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營(yíng)改增公立醫院的稅務(wù)管理影響論文
摘要：“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院無(wú)須再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，這促進(jìn)了公立醫院財務(wù)管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營(yíng)改增”的影響下如何把握機遇、降低風(fēng)險、控制納稅成本，是其稅務(wù)管理未來(lái)的思考方向。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；公立醫院；稅務(wù)
1引言
“營(yíng)改增”從2012年開(kāi)始試行，2016年國家稅務(wù)部門(mén)正式頒布“營(yíng)改增”的實(shí)施方案，同年5月，正式實(shí)行。其實(shí)行后，多個(gè)行業(yè)稅務(wù)繳納的方式都發(fā)生了改變，所以根據公益醫院內稅務(wù)繳納情況的變化，可總結出影響與需改善的地方。
2“營(yíng)改增”后公立醫院稅務(wù)工作的調整
2.1納稅人資格
通常來(lái)說(shuō)，滿(mǎn)足應稅的條件是銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上，這類(lèi)納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬(wàn)元，是小規模納稅人。納稅人的身份確定后，用對應的方法計算，兩者有較大差異�！盃I(yíng)改增”后，納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。
2.2前后計稅的改變
“營(yíng)改增”未實(shí)施前，醫院開(kāi)具發(fā)票后稅率統一是5%，同時(shí)也需繳納其他費用，包括城市維護、教育附加等�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，發(fā)票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。
2.3應稅項目
公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務(wù)”無(wú)須繳納稅款，所以醫院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務(wù)局辦理手續。而醫院除這項收入外，法人證書(shū)內設定范圍內的收入也會(huì )納入征稅范圍內，都需繳納增值稅。
3“營(yíng)改增”對公立園稅務(wù)管理的影響與完善
3.1影響
�。�1）減稅效應。它體現為兩方面：第一，稅務(wù)的征收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫院的收入在500萬(wàn)以上，所以它是一般納稅人，用相應的方法計算，即可把進(jìn)項稅抵扣，解決進(jìn)項稅未抵扣的問(wèn)題，后者，醫院的增值稅與原有的稅率相比沒(méi)有較大改變，稅負水平降低。（2）增稅效應。把“營(yíng)改增”作為一項政策頒布，既會(huì )給公立醫院帶來(lái)積極影響，同時(shí)也會(huì )帶來(lái)負面影響，體現為大部分與小部分醫院之分，即大部分公立醫院的稅負減少，但部分醫院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進(jìn)項稅的抵扣，但仍無(wú)法抑制稅負的增加，導致稅負增加。決定這一點(diǎn)的有3個(gè)因素：其一，稅率水平的變化�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院的增值稅提高，稅負水平明顯上升，比如某公立醫院是一般納稅人，它把不動(dòng)產(chǎn)出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進(jìn)項稅的資金無(wú)法抵扣，公立醫院的稅負水平必然上升。其二，進(jìn)項稅較小。公立醫院的經(jīng)營(yíng)需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務(wù)與人員招聘等，依照現有稅法的內容，外購與服務(wù)支出的成本都屬于進(jìn)項稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進(jìn)項稅的范疇。和比如某公立醫院的培訓，它提供的是知識與技術(shù)服務(wù)，培訓內容是臨床教學(xué)，如果這項服務(wù)需要購買(mǎi)書(shū)籍，使用的資金都可用進(jìn)項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導致賦稅增加。其三，很難得到進(jìn)項稅的發(fā)票。公立醫院實(shí)際采購物資或購買(mǎi)其他設備中，可能會(huì )因為不同因素，很難得到進(jìn)項稅發(fā)票，它主要體現為科研�？蒲羞M(jìn)行中，經(jīng)常需要打印多份資料，收集最新信息，而進(jìn)行這些操作的社會(huì )單位是小規模納稅人，他們雖然可以開(kāi)具發(fā)票，但因為金額較小，大部分都不會(huì )開(kāi)發(fā)票。（3）納稅申報。未實(shí)行“營(yíng)改增”前，公立醫院向稅務(wù)部門(mén)申報稅款時(shí)，只需提交綜合表格并審核通過(guò)后，隨即完成申報，但“營(yíng)改增”實(shí)施后，把綜合表格分開(kāi)，規范了申請表的內容，并在申請表后，附帶多張報表，填寫(xiě)這些表格時(shí)，必須把所有稅款分開(kāi)，依次填寫(xiě)到對應的表格內，且每張之間都有緊密聯(lián)系。只有表格中所有需填寫(xiě)的內容全部填完，才可以進(jìn)行稅務(wù)申報，過(guò)程復雜化，考核更加嚴格。
3.2完善
基于上述影響，提出公立醫院稅務(wù)管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會(huì )計核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強內部的宣傳力度，及時(shí)收集與“營(yíng)改增”相關(guān)的信息，并把這些信息作為日常學(xué)習的重點(diǎn)，組織專(zhuān)題講座。同時(shí)，定期在院內更新宣傳的內容，或是通過(guò)院內的系統，向員工滲透“營(yíng)改增”，營(yíng)造好的氛圍。另對于新舊核算方式的銜接，是基于“營(yíng)改增”的基本內容，制定會(huì )計核算人員的培訓方案，并找到新舊兩種方式的共同點(diǎn)，實(shí)現整個(gè)過(guò)程的平穩過(guò)渡，實(shí)現核算方式的優(yōu)化。另公立醫院也要優(yōu)化對發(fā)票與合同的管理。對于發(fā)票管理，是保證發(fā)票符合規定，各項信息的填寫(xiě)準確，清晰，不會(huì )出現票面模糊的情況。對于合同的規范管理，是公立醫院與外部機構的合作都會(huì )預先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會(huì )經(jīng)過(guò)招標、審核多個(gè)環(huán)節，并由財務(wù)人員參與，討論雙方各自承擔的稅款，直到最終商定，才會(huì )簽署合同，這一情況在“營(yíng)改增”后有所改變，一些行業(yè)應繳納的稅率增加，商家與廠(chǎng)商簽訂合同中，會(huì )把較多的稅費支出轉移給醫院，由此，醫院必須槍占先機，才會(huì )在合同簽署中占優(yōu)勢。
4結語(yǔ)
“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院的稅務(wù)管理需根據政策的改變進(jìn)行適當調整，根據整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時(shí)，也要讓納稅申報的操作更加嚴謹，以此實(shí)現會(huì )計新舊核算方式的交替，優(yōu)化醫院的稅務(wù)管理，控制稅務(wù)成本的增加，減少涉稅風(fēng)險的出現，優(yōu)化自身為社會(huì )提供的服務(wù)。
參考文獻
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