長(cháng)期股權投資核算方法影響稅負論文

長(cháng)期股權投資核算方法影響稅負論文

　　按現行會(huì )計制度規定，長(cháng)期股權投資可根據不同情況，分別采用成本法和權益法進(jìn)行會(huì )計核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的比例超過(guò)20%，或雖不足20%但有重大影響的應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的比例小于20%，或對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的比例雖然超過(guò)20%但不具有重大影響，以及被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資方企業(yè)轉移資金的能力受到限制，如投資方在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制的，應當采用成本法核算。

　　一般地，投資核算的方法不能隨意變更，有特殊情況時(shí)，應中止權益法，改用成本法核算。

　　我國現行稅法規定，企業(yè)以貨幣形式對外投資，不涉及流轉稅問(wèn)題，但其取得的投資收益應并入企業(yè)應稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。而企業(yè)股權投資取得的收益一般屬于稅后收益，稅法規定：

　�、偃绻�投資方企業(yè)所適用的稅率低于被投資企業(yè)適用的稅率，不退還分回的投資收益在被投資企業(yè)已納的所得稅。

　�、谌绻�投資方企業(yè)所適用的稅率等于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益不予補稅。

　�、廴绻�投資方企業(yè)所適用的稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益應按規定補繳所得稅。因此，當被投資單位處于低所得稅地區時(shí)，對投資方的所得稅有影響，需要選擇不同的投資方案，利用不同的核算方法進(jìn)行稅收籌劃。

　　案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權資本的15%。2004年1月1日M公司所有者權益合計為10000000元，2004年度凈收益為400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司計劃再對外投資350000元，其方案如下：

　　方案一，A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費3000元。

　　方案二，購入H公司10%的有表決權股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費3000元。

　　已知A公司所得稅稅率為33%，且沒(méi)有其他投資項目。M公司和H公司所在地區的企業(yè)所得稅稅率均為15%。假設1：2005年兩個(gè)公司預測的凈收益均為450000元，預計在2006年4月份宣告發(fā)放現金股利均為300000元。M、H公司的所有者權益無(wú)其他變動(dòng)情況。

　　假設2：A公司預計在2006年5月轉讓在2005年購買(mǎi)的M公司或H公司擁有的10%股權，預計轉讓價(jià)為400000元。

　　假設3：2004年1月1日取得長(cháng)期投資時(shí)，采用成本法核算，因M公司2004年度實(shí)現的凈收益，在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當年未實(shí)現投資收益，無(wú)需補繳企業(yè)所得稅。

　　為簡(jiǎn)化核算程序，本案例未考慮折現和長(cháng)期投資減值準備的因素。

　　方案一：A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份，則其持有的M公司有表決權的股份比例達到25%，應改用權益法進(jìn)行核算。當A公司購入B公司所擁有的M公司10%股份時(shí)，其“長(cháng)期股權投資—M公司股票投資”為353000元（350000＋3000），“銀行存款”減少353000元；到2005年12月31日，應按2005年M公司的凈收益調整長(cháng)期股權投資，“長(cháng)期股權投資—M公司股票投資（損益調整）”為112500元（450000×25%），增加“投資收益—股權投資收益”112500元，應補繳企業(yè)所得稅23823。53元〔112500÷（1－15％）×（33%－15%）〕；2006年4月，A公司應分得股利75000元（300000×25%），需減少“長(cháng)期股權投資－M公司股票投資（損益調整）”75000元，在A(yíng)公司收到股利時(shí)“銀行存款”增加75000元；2006年5月轉讓從M公司購買(mǎi)的10%股權時(shí)，“長(cháng)期股權投資”賬面余額368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），轉讓股權的收益32000元（400000－368000），同時(shí)，應補繳企業(yè)所得稅6776。47元〔32000÷（1－15％）×（33%－15%）〕。這樣2005年～2006年合計應交所得稅30600元（23823。53＋6776。47），取得投資收益144500元（112500＋32000），二年該投資項目稅后凈收益為113900元（144500－30600），現金凈流入量為91400元。

　　答：現金凈流入量為91400元。

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