長(cháng)期股權投資
長(cháng)期股權投資1
盡管我國《企業(yè)會(huì )計準則——投資準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則”）對長(cháng)期股權投資成本法的處理作了詳細規定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對長(cháng)期股權投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡(jiǎn)化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡(jiǎn)化處理方法
在我國，當年實(shí)現的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利，是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì )計處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的.初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與實(shí)際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等于應收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長(cháng)期持有，C公司當年實(shí)現的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現金股利。
1.20xx年C公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利200萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現的凈利潤為150萬(wàn)元（300×6÷12），可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬(wàn)元（200×10%－5）。會(huì )計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利360萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為400萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬(wàn)元（360×10%＋4）。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實(shí)現凈利潤350萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為350萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬(wàn)元（350×10%）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利50萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應沖減投資收益為5萬(wàn)元（50×10%－10）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派350萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[（500－300）×10%=15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬(wàn)元（350×10%＋11）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準則中的公式計算如下：
�、� 20xx年屬于“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應沖減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元，應沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 20xx年屬于“以后年度”，應先確定應沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬(wàn)元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡(jiǎn)化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡(jiǎn)便，也易于理解記憶。
長(cháng)期股權投資2
根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定，下列長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資；
�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)，追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長(cháng)期股權投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應當分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長(cháng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬(wàn)元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤為20萬(wàn)元；20xx年實(shí)現凈利潤4|D萬(wàn)元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì )計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長(cháng)期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長(cháng)期股權投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進(jìn)行計算�！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值10000元�！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉回了長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，但轉回數不得大于第（2）步中的沖減數。
[例2]承例1，假設A公司于20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A(yíng)公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)，根據上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的'，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值20000元�！皯_認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個(gè)計算結果來(lái)做會(huì )計分錄，就會(huì )出現兩個(gè)問(wèn)題，一是轉回長(cháng)期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數10000元，而實(shí)際上轉回數不能大于沖減數；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，對于投資年度以后分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì )計制度中的公式計算并進(jìn)行會(huì )計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，此時(shí)應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現金股利，轉回長(cháng)期股權投資的金額不能大于原沖減的金額。
長(cháng)期股權投資3
隨著(zhù)長(cháng)期股權投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展，長(cháng)期股權投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現了長(cháng)期股權投資成本法和權益法等一系列的核算方法，而在所有的長(cháng)期股權投資核算方法中，成本法是其中應用比較廣泛的重要核算方法，在合并報表下長(cháng)期股權投資的核算中起著(zhù)舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長(cháng)期股權投資成本法核算概述
長(cháng)期股權投資成本法是指投資按照成本計價(jià)的方法。在成本法下，長(cháng)期股權投資以初始投資成本計價(jià)，一般不調整其賬面價(jià)值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時(shí)才調整長(cháng)期股權投資的成本。也就是說(shuō)，在合并報表的范圍內，只有在被投資企業(yè)宣告分配現金股利或利潤時(shí)，才進(jìn)行當期投資收益的確認；在報表期末無(wú)論被投資企業(yè)當年是否實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損或出現凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報表編制時(shí)才調整報表的相關(guān)科目，而不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在合并報表范圍下使用成本法核算長(cháng)期股權投資不僅具有核算方法簡(jiǎn)單、易于操作等優(yōu)點(diǎn)，而且在編制合并報表時(shí)無(wú)需對子公司進(jìn)行權益法核算，避免因子公司報表數據發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財務(wù)報表進(jìn)行 調整等等 情況的出現。而當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場(chǎng)上沒(méi)有報價(jià)時(shí)，對于公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，通常也采用成本法進(jìn)行核算。
二、長(cháng)期股權投資成本法核算存在的問(wèn)題
一直以來(lái)，長(cháng)期股權投資成本法是核算長(cháng)期股權投資的一個(gè)基礎的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過(guò)漫長(cháng)時(shí)期的摸索和具體實(shí)踐，無(wú)論是在理論上還是在實(shí)際應用中，成本法核算長(cháng)期股權投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來(lái)說(shuō)，在合并報表的基礎上，長(cháng)期股權投資的成本法仍然存在著(zhù)一系列的問(wèn)題，亟待解決。
第一，用成本法核算長(cháng)期股權投資不符合會(huì )計的相關(guān)原理。首先，成本法的應用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內涵；其次，成本法的相關(guān)收付實(shí) 現制違反 了會(huì )計的 確認基礎。長(cháng)期股權投資是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，不在于短期內增值變現的機會(huì )，在核算其收益時(shí)，對于資產(chǎn)，除了資金的機會(huì )成本外，并沒(méi)有直接需要的費用配比。因此，用成本來(lái)進(jìn)行股權投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內涵。另外，成本法核算長(cháng)期股權投 資只會(huì )確 認從被投資方分到的現金股利，本質(zhì)是收付實(shí)現制的模式，已經(jīng)與現行的會(huì )計確認基礎不相符合。
第二，現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序不合理。使用成本法進(jìn)行長(cháng)期股權投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡(jiǎn)便、投資賬戶(hù)能反映出投資的成本等優(yōu)點(diǎn)，但從總體上來(lái)說(shuō)，現有的長(cháng)期股權投資成 本法核算 的程序還是存在著(zhù)一定的不足�，F有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長(cháng)期股權投資 的賬面價(jià)值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現金股利時(shí)，除清算性股利外，其余均按照應享有的部分確認投資收益。通常長(cháng)期股權投資的時(shí)間比較長(cháng)，計算收益時(shí)還需要將以前 年度沖減 或恢復的 成本考慮進(jìn)去，一旦中間任何一個(gè)環(huán)節出現錯誤，則會(huì )影響到以后年度投資收益的準確度；若按照現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序 進(jìn)行長(cháng)期 股權投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長(cháng)期股權投資收益等會(huì )計 信息不準 確且核算過(guò)程效率較低。
第三，用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)的計算公式存在問(wèn)題。成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)存在一系列的公式，部分公式存在著(zhù)一定的問(wèn)題。例如，在核算應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額、投資年度以后應確認投資收益或應沖減投資成本金額時(shí)的計算公 式中存在核算的時(shí)間不符 合實(shí)際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)、計算的結果不能使用等問(wèn)題。以應享有的投資收益的計算公式為例，投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益投資企業(yè)持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實(shí)際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，投資當年被投資企業(yè)實(shí) 現的.凈損 益通常在下一個(gè)會(huì )計年度的2月份以 后才會(huì )給出，而現金股利或利潤的分配通常在本年度中間進(jìn)行，所以在進(jìn)行分配現金股利或利潤時(shí)，被投資方不可能提供投資當年實(shí)現的凈損益。因此，按照以上公式計算出的 應享有 投資收益不符合實(shí)際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。
第四，成本法提供的會(huì )計信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)計量來(lái)看，成本法對于長(cháng)期股權投資的計量方式和長(cháng)期股權投資的內在價(jià)值是基本脫鉤的，不能滿(mǎn)足會(huì )計使用者的需求；從利潤表來(lái)看，成本法對于損益的計算是基于收付實(shí)現制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況。因此，成本法核算長(cháng)期股權投資提供的會(huì )計信息質(zhì)量較低。
三、完善長(cháng)期股權投資的成本法核算的重要舉措
在合并報表的基礎下，子公司的長(cháng)期股權投資通常采用成本法核算方法。長(cháng)期股權投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時(shí)間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問(wèn)題，嚴重影響了長(cháng)期股權投資的核算和會(huì )計處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會(huì )計確認基礎
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來(lái)計 量收支的 經(jīng)濟資源，包括各種收入、債權和其他經(jīng)濟資源，是會(huì )計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權益共同構成的會(huì )計等式，是財務(wù)會(huì )計的基礎。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達，按照成本來(lái)定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內涵。因此，必須合理確認在長(cháng)期股權投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外，成本法采用收付實(shí)現制確認基礎，不符合權責發(fā)生制的會(huì )計確認基礎。在用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，應考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營(yíng)管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺賬，優(yōu)化長(cháng)期股權投資成本法核算程序
現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序在實(shí)際運行中必須在每一個(gè)會(huì )計年度都要計算累計凈損益和分派的利潤，而且在具體操作過(guò)程中，以后年度的損益和利潤的計算必須以前一個(gè)會(huì )計年度的數據為基準，這樣反復計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過(guò)建立長(cháng)期股權投資成本沖減臺賬和投資成本恢復臺賬來(lái)優(yōu)化長(cháng)期股權投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計凈損益和累計分派的利潤，在投資沖減臺賬和恢復臺賬的基礎上，再加上一個(gè)會(huì )計年度的凈損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動(dòng) 和投資方的收益，簡(jiǎn)化了計算過(guò)程，避免重復計算，提高了長(cháng)期股權投資成本法核算的效率。
�。ㄈ└鶕䦟�(shí)際情況確定正確的長(cháng)期股權投資成本法核算公式
長(cháng)期股權投資成本法核算公式是利用成本法核算長(cháng)期股權投資的主要依據，也是長(cháng)期股權投資核算的重要方面之一，必須確保正確無(wú)誤才能使得計算出來(lái)的長(cháng)期股權投資結果能夠反映長(cháng)期股權投資的經(jīng)濟狀況。但是，目前應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問(wèn)題，不能正確地計算出長(cháng)期股權投資。因此，必須根據實(shí)際情況確定正確的長(cháng)期股權投資成本法核算公式。例如，針對應享有的投資收益存在的問(wèn)題，可以根據被投資企業(yè)核算現金股利或利潤的次數進(jìn)行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現金股利或利潤，由于投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實(shí)現的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現金股利或利潤全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現金股利或利潤，且本年度實(shí)現的凈利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來(lái)獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應享有的投資收益計算公式修改為投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)1月1日到分配現金股利或利潤的上季度末實(shí)現的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過(guò)這種方式計算出的應享有收益更為符合實(shí)際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L(cháng)期股權投資時(shí)采用成本法與其他方法相結合的方式以提高會(huì )計信息質(zhì)量
在合并報表的范圍內，子公司長(cháng)期股權投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長(cháng)期股權投資均以歷史成本反映，除了子公司持續虧損可能會(huì )提減值準備外不會(huì )進(jìn)行調整，與子公司權益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報表有利潤可分但母公司卻無(wú)利潤可分等方面的問(wèn)題，成本法核算長(cháng)期股權投資提供的會(huì )計信息不符合實(shí)際情況。因此，可以在核算長(cháng)期股權投資時(shí)，采用成本法和其他核算方法相結合使用的方式，根據實(shí)際情況在不同的時(shí)期選擇適當的核算方法。權益法強調投資雙方發(fā)生的財務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)關(guān)系，可以將成本法和權益法結合使用，在長(cháng)期股權投資的不同時(shí)期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來(lái)核算長(cháng)期股權投資，變化后則可以采用權益法。采用多種方法結合使用來(lái)核算長(cháng)期股權投資的方法，可以有效增加長(cháng)期股權投資核算的準確性和切實(shí)性，從而提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
四、結語(yǔ)
從會(huì )計原理本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，長(cháng)期股權投資成本法的實(shí)質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計量基礎、以收付實(shí)現制作為確認基礎的會(huì )計處理政策。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關(guān)理論和實(shí)際應用均取得了很大的進(jìn)展，但從總體上而言，仍然存在相關(guān)計算公式有問(wèn)題、提供的會(huì )計信息質(zhì)量低等問(wèn)題，必須采用相關(guān)的措施給予解決，從而促進(jìn)長(cháng)期股權投資成本法核算的不斷完善。
參考文獻：
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長(cháng)期股權投資4
一、長(cháng)期股權投資的初始計量原則
長(cháng)期股權投資包括：對子公司的投資、合營(yíng)企業(yè)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。
長(cháng)期股權取得時(shí)，應按初始投資成本入賬。
二、形成控股合并的長(cháng)期股權投資
形成同一控制下控股合并的長(cháng)期股權投資
合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔負債方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
被合并方賬面所有者權益：被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。
(長(cháng)期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)及所承擔的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積余額不足沖減的，調整留存收益
(合并方發(fā)生的'審計、法律服務(wù)、估價(jià)咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期管理費用)
三、不形成控股合并的長(cháng)期股權投資
1.以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本，包括購買(mǎi)過(guò)程中支付的手續費等必要支出。
(尚未發(fā)放的現金股利和利潤應作為應收項目，不計入投資成本)
2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長(cháng)期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利，相關(guān)交易費用應從權益性證券溢價(jià)發(fā)行的收入中扣除，不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
3.投資者投入的長(cháng)期股權投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定不公允的除外。
4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(cháng)期股權投資，其處理方式應按《企業(yè)會(huì )計準則》第7、12號規定處理。
長(cháng)期股權投資5
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現甲、乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，本著(zhù)平等互利、友好合作的意愿達成本協(xié)議書(shū)，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。
1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為_(kāi)_____元，占該公司______%股權。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個(gè)月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。
3、手續變更：甲方可以采取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內完成股東變更的工商登記手續。
4、股權的排他性和無(wú)瑕疵：甲方保證對其擬增發(fā)或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒(méi)有設定質(zhì)押，保證股權未被查封，沒(méi)有工商、稅務(wù)問(wèn)題，并免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經(jīng)濟和法律責任。
5、費用承擔：在本次股權投資過(guò)程中，發(fā)生的相關(guān)費用（如見(jiàn)證、審計、工商變更等），由甲方承擔。
6、違約責任：
如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬(wàn)分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實(shí)現訂立本協(xié)議書(shū)的目的，甲方應按照乙方已經(jīng)支付的股權投資款的萬(wàn)分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責任。
1、甲方應指定專(zhuān)人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過(guò)程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔全部責任。
四、乙方的`其他責任。
1、乙方應遵守國家有關(guān)法律、法規，依照規定從事企業(yè)信息咨詢(xún)服務(wù)工作。
2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢(xún)服務(wù)無(wú)關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據甲方提供的信息撰寫(xiě)材料，甲方確認無(wú)誤后簽名蓋章，意味著(zhù)甲方認可乙方撰寫(xiě)的材料符合甲方的真實(shí)情況，并對申請材料的真實(shí)性負全部責任，如果因為材料不真實(shí)造成的一切后果，均由甲方承擔，與乙方無(wú)關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應延長(cháng)，并由甲乙雙方協(xié)商補救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執應通過(guò)雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
長(cháng)期股權投資6
處置長(cháng)期股權投資，應按實(shí)際收到的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額，確認為當期損益。在采用權益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)而計入本企業(yè)所有者權益的，處置該項投資時(shí)應當將原計入所有者權益的部分相應地轉入當期損益，即將原計入資本公積項目的`金額轉入投資收益賬戶(hù)。部分處置某項長(cháng)期股權投資時(shí)，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。
【例】甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙公司有重大影響。20xx年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權，所得價(jià)款2 300萬(wàn)元全部存入銀行。截至20xx年12月31日，該項長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，其中投資成本為1 500萬(wàn)元，損益調整為400萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資準備為300萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資減值準備為200萬(wàn)元。假設不考慮相關(guān)稅費。
該業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 2 3000000
長(cháng)期股權投資減值準備2000000
貸：長(cháng)期股權投資——乙公司(投資成本)1 5000000
長(cháng)期股權投資——乙公司(損益調整) 4000000
長(cháng)期股權投資——乙公司（所有者權益其他變動(dòng)) 3000000
投資收益 3000000
同時(shí)將原計入資本公積準備項目的金額轉入投資收益。其會(huì )計處理為：
借：資本公積——其他資本公積 3000000
貸：投資收益 3000000
長(cháng)期股權投資7
20xx年5月國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會(huì )計準則第27號——個(gè)別財務(wù)報表》（ISA27(20xx))和《國際會(huì )計準則第28號——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資（修訂）》（征求意見(jiàn)稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長(cháng)期股權投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資>的通知》（財會(huì )[20xx]14號），對CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時(shí)，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項規定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權時(shí)，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對于以后期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合并直接相關(guān)費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合并方或購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益”。本條規定引入《國際財務(wù)報告準則第3號——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規定的原因在于，收購的直接相關(guān)費用是收購方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無(wú)論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規范同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理，一般情況下是以支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長(cháng)期股權投資的初始成本。
在長(cháng)期股權投資中，國際會(huì )計準則規定幾乎各類(lèi)投資都應該以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行確認和計量。在CAS2中規定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結合中國的實(shí)際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因為國內的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導致我們在應用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問(wèn)題。但隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步完善，很顯然這些問(wèn)題都可以逐漸解決，當條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會(huì )計信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益�！奔床辉賲^分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì )計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀(guān)運用后見(jiàn)之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準則第1號》和《國際會(huì )計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類(lèi)似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益，對其余部分采用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿(mǎn)足CAS22中以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益的分類(lèi)條件。
2.當持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權益性投資全部或部分分類(lèi)為持有代售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類(lèi)為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的'有關(guān)規定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應該采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理。
以上這兩項都是源自于國際會(huì )計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風(fēng)險特征等因素將同類(lèi)資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會(huì )計處理的理念。
六、后續計量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)發(fā)布了《單獨財務(wù)報表中的權益法（對<國際會(huì )計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復了權益法作為主體單獨財務(wù)報表中對子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì )計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務(wù)報表時(shí)，采用權益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務(wù)報告準則編制的單獨財務(wù)報表與按照當地法規編制的單獨財務(wù)報表的唯一區別僅在于是否采用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務(wù)報表時(shí)需要滿(mǎn)足當地法規或者其他財務(wù)報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見(jiàn)稿ED/20xx/10并考慮收到的意見(jiàn)函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務(wù)報表中對其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結語(yǔ)
通過(guò)新長(cháng)期股權投資準則與國際會(huì )計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規范我國實(shí)務(wù)界中對長(cháng)期股權投資的處理，提高會(huì )計信息的質(zhì)量及保護股東的利益，促進(jìn)我國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過(guò)需要強調的是，這個(gè)趨同不是對國際會(huì )計準則的“全盤(pán)抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會(huì )計準則充分考慮了我國的具體國情。
長(cháng)期股權投資8
[內容提要] 我國《企業(yè)會(huì )計制度》對長(cháng)期股權投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認沒(méi)有作出明確、清晰的規定，因此，在現行會(huì )計教材、注冊會(huì )計師教材及會(huì )計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)長(cháng)期股權投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(cháng)期股權投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對長(cháng)期股權投資成本進(jìn)行調整，企業(yè)實(shí)際收到的現金股利作為投資收益。也就是說(shuō)，在成本法下，企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類(lèi)會(huì )計教材甚至注冊會(huì )計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見(jiàn)并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現行的確認方法
我國最權威的注冊會(huì )計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤，可按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現金股利的，應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。
二、現行方法中存在的不足及修改意見(jiàn)
不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋?zhuān)虼�，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現的凈利潤和累計實(shí)現的凈利潤。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議，然而，公司法規定：企業(yè)凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現的凈利潤和累計實(shí)現的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應地，投資企業(yè)在確認投資收益時(shí)就應當使用“被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業(yè)會(huì )計制度的本意，因為，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會(huì )使投資收益偏高，而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤時(shí)，還會(huì )導致沖減的長(cháng)期股權投資成本偏低，即長(cháng)期股權投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會(huì )計核算的謹慎性原則和客觀(guān)性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的'利潤或現金股利的處理：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對比
現舉一例對兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格
為19。92元，另支付手續費等4000元，占乙企業(yè)表決權資本的10%，并準備長(cháng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現的凈利潤及現金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實(shí)現凈利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現金股利500000元，4月5日支付，當年實(shí)現凈利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；
分別依據上述兩種方法進(jìn)行計算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現金股利時(shí)，甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長(cháng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長(cháng)期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現金股利時(shí)，甲公司按現行方法所確認的投資收益為70000元，轉回的長(cháng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為64000元，轉回的長(cháng)期投資成本為4000元。
因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長(cháng)期股權投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此，按現行方法會(huì )虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤各14000元，顯然不符合會(huì )計核算原則。
長(cháng)期股權投資9
一、取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算
關(guān)于長(cháng)期股權投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長(cháng)期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)或發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值來(lái)確定其計稅基礎。而在會(huì )計方面，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，合并日長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定的。如果要說(shuō)差異，那么長(cháng)期股權投資初始計量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額與長(cháng)期股權投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費后的總額之間的差異。
對于這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)。根據所得稅準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來(lái)適用所得稅稅率來(lái)計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務(wù)處理上，則應按照合并中發(fā)生的相關(guān)費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應計算非貨幣性資產(chǎn)的轉讓所得，且計入應納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元的一幢廠(chǎng)房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠(chǎng)房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，同日乙公司所有者權益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。合并時(shí)發(fā)生了律師費、咨詢(xún)費等相關(guān)費用20萬(wàn)元，現假設該投資不涉及其他相關(guān)稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長(cháng)期股權投資，那么在會(huì )計上，甲方應進(jìn)行如下會(huì )計處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠(chǎng)房 850萬(wàn)元
累計折舊 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資——成本 800萬(wàn)元
資本公積 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬(wàn)元
合并中各項費用，則應作如下會(huì )計分錄：
借：管理費用-律師咨詢(xún)費 20萬(wàn)元
貸：銀行存款 20萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì )計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬(wàn)元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬(wàn)元
資本公積—其他資本公積 12.5萬(wàn)元
在稅務(wù)處理方面，因為廠(chǎng)房的轉讓所得為100萬(wàn)元（950—850），相關(guān)費用則為20萬(wàn)元，所以，在申報納稅時(shí)應調增應納稅所得額120萬(wàn)元，調增應交所得稅30萬(wàn)元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據企業(yè)會(huì )計準則的規定中，這類(lèi)投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，對會(huì )計上確認的資產(chǎn)轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。
二、在長(cháng)期股權持有期間的核算
關(guān)于長(cháng)期股權持有期間的核算主要有成本法下的長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算和權益法下長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算兩種。按照相關(guān)準則規定，采用成本法進(jìn)行核算則應當按照初始投資成本進(jìn)行計價(jià)被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而采用權益法的話(huà)，在投資時(shí)，若長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應按照差額調增長(cháng)期股權投資的成本，并同時(shí)計入營(yíng)業(yè)外收入。
在會(huì )計核算基礎上，企業(yè)進(jìn)行長(cháng)期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長(cháng)期股權持有期間內，能夠對企業(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調節作用。
在長(cháng)期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長(cháng)期股權從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時(shí)期累計的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長(cháng)期股權這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤時(shí)后，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長(cháng)期股權期間的收益與利潤，為持有長(cháng)期股權的企業(yè)做出明確的判斷，未來(lái)季度與年度，是否繼續持有該股權。
在長(cháng)期股權持有期間，持有企業(yè)還需在權益法下長(cháng)期股權投資持有期間的納稅進(jìn)行調整。在企業(yè)長(cháng)時(shí)間持有股權，不準備出售時(shí)，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會(huì )計上，權益法在處理長(cháng)期股權投資時(shí)要按照最初的投資成本計價(jià)，在整個(gè)長(cháng)期持有該股權的'期間里根據投資企業(yè)享有被投資方所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法被投資企業(yè)當年實(shí)現凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值（損益調整），并確認為當期投資收益；如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì )計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來(lái)進(jìn)行納稅調整與管理。
三、對于長(cháng)期股權投資處置的會(huì )計核算
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，依據長(cháng)期股權投資準則的規定，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應計入當期損益。采用權益法核算時(shí)，處置該項投資時(shí)應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時(shí)轉銷(xiāo)該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長(cháng)期股權投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應交所得稅。
長(cháng)期股權投資10
[關(guān)鍵詞] 長(cháng)期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長(cháng)期股權投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對成本法下投資收益的會(huì )計處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計算方法。
企業(yè)的長(cháng)期股權投資,應根據不同情況,分別采用成本法或權益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制時(shí)應采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì )計核算。
一、企業(yè)會(huì )計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規定
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實(shí)現的利潤彌補,則投資企業(yè)應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會(huì )計處理方法
企業(yè)在按照上述規定具體進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的'金額:
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額沖減初始投資成本;如為負數或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì )計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長(cháng)期股權投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現金股利
計算公式:
應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大于原累計已沖減數。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實(shí)現凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實(shí)現凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實(shí)現凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì )計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應沖減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長(cháng)期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長(cháng)期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡(jiǎn)化的會(huì )計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計算,而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現的凈損益”等數據,導致投資年度越往后,計算所花的時(shí)間會(huì )越長(cháng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實(shí)踐中總結出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現金股利-投資企業(yè)應確認的投資收益
同樣,計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計算,由于A(yíng)公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會(huì )計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A(yíng)企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際應是B公司04年實(shí)現的凈利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現金股利30萬(wàn),則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時(shí)如果仍是恢復初始投資成本時(shí)就會(huì )出現錯誤,因此在運用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時(shí),如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見(jiàn)的,因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡(jiǎn)化公式計算成本法下的投資收益時(shí),計算結果與會(huì )計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡(jiǎn)單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計準則[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
長(cháng)期股權投資11
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業(yè)應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
�、谒_認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利沖減的投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現金股利大于投資后累積實(shí)現利潤的,投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本,但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時(shí)將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實(shí)現利潤大于(或等于)累積分派利潤或現金股利時(shí),應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬(wàn)元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬(wàn)元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會(huì )計分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 6000萬(wàn)
貸:銀行存款 6000萬(wàn)
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的`股利可全部作為當年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:投資收益 40萬(wàn)
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利800萬(wàn)元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現利潤,應沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬(wàn),投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現利潤)。
應沖減投資成本=(1200萬(wàn)-1100萬(wàn))×10%-0=10萬(wàn)應確認收益=800萬(wàn)×10%-10萬(wàn)=70萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬(wàn)
貸:投資收益 70萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
�、�97年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現的利潤,應沖減投資成本。
根據上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn),累積實(shí)現利潤1400萬(wàn)。
應沖減投資成本=(1700萬(wàn)-1400萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應確認收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
投資收佃 30萬(wàn)
�、�98年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤為1900萬(wàn)元應沖減投資成本=(20xx萬(wàn)—1900萬(wàn))×10%-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn),97年沖減投資成本20萬(wàn),98年恢復投資成本20萬(wàn)同時(shí)應將恢復的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應確認的收益=30萬(wàn)-(-20萬(wàn))=50萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 50萬(wàn)
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派現金股利400萬(wàn)。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現利潤應沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn),累積實(shí)現凈利2200萬(wàn)。
應沖減投資成本=(2400萬(wàn)-2200萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=10萬(wàn)應確認的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
投資收益 30萬(wàn)
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn),累積實(shí)現利潤2800萬(wàn),累積實(shí)現利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復,截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。
根據公式計算應沖減投資成本=(2500萬(wàn)-2800萬(wàn))×10%-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據計算應恢復的投資成本為50萬(wàn)元,而已沖減尚未恢復投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元,使投資成本恢復到原投資成本,并確認相關(guān)收益。
應確認收益=10萬(wàn)-(-20萬(wàn))=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 30萬(wàn)
二、股權比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實(shí)現的凈損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法后實(shí)現的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權益總額為1000萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 110萬(wàn)
貸:銀行存款 110萬(wàn)
�、贏(yíng)企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬(wàn)元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現凈利潤30萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 116萬(wàn)元
貸:銀行存款 116萬(wàn)元
借:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 20萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
股權投資差額=(1000萬(wàn)+30萬(wàn))×20%-(110萬(wàn)+116萬(wàn))=20萬(wàn)(假定股權投資差額按10年攤銷(xiāo))
�、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現凈利潤80萬(wàn)元,A企業(yè)應確認收益=(80萬(wàn)-30萬(wàn))×20%=10萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權—損益調整 10萬(wàn)
貸:投資收益 10萬(wàn)
借:投資收益 1萬(wàn)
? 貸:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 1萬(wàn)
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時(shí)間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權益為5000萬(wàn)元
A企業(yè)分錄:
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 1000萬(wàn)
股權投資差額 200萬(wàn)
貸:銀行存款 1200萬(wàn)元
�、贏(yíng)企業(yè)7月1日投資650萬(wàn),增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元,則6月底所有者權益合計5400萬(wàn)元股權投資差額=5400萬(wàn)元10%—650萬(wàn)=110萬(wàn)元
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 540萬(wàn)
股權投資差額 110萬(wàn)
貸:銀行存款 650萬(wàn)
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現收益900萬(wàn)元(股權投資差額掃10年攤銷(xiāo))
應確認的收益=900萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×10%=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×30%=230萬(wàn)攤銷(xiāo)股權投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—損益調整 230萬(wàn)
貸:投資收益230萬(wàn)借:投資收益 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—股權投資差額 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資12
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鑒于：
1、甲方系依據中國法律成立的有限責任公司，注冊資本為人民幣________萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為：______________;
2、乙方系依據中國法律成立的有限責任公司，注冊資本為人民幣________萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為：______________;
3、乙方擬以(現金或其他)方式投資購買(mǎi)甲方部分股權，同時(shí)甲方愿意向乙方出讓部分股份。
4、乙方對甲方的股權投資行為需分為不同的環(huán)節，雙方具體實(shí)施環(huán)節之時(shí)間與細節另行確定。
據此，甲乙雙方就股權投資相關(guān)事宜，經(jīng)友好協(xié)商，本著(zhù)平等互利、友好合作的意愿達成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意將其%股權轉讓給乙方，乙方同意受讓。
3、證券形式：
4、預計交割日為_(kāi)_______年________月________日(以下將實(shí)際完成時(shí)間簡(jiǎn)稱(chēng)為“交割日”)
6、為了實(shí)現股權投資的順利進(jìn)行與最終完成，雙方一致同意依照以下時(shí)間表逐步推進(jìn)各環(huán)節事項：
(1)簽署股權投資框架協(xié)議于本協(xié)議簽署日。
(2)盡職調查于本協(xié)議簽署后______工作日內。
(3)具體事項協(xié)商談判于本協(xié)議簽署后______工作日內。
(4)簽署正式股權投資協(xié)議于排他期內。
(5)資金投入于正式協(xié)議簽署后______工作日內。
(6)變更登記于正式協(xié)議簽署后______工作日內。
二、交易安排
2、交易細節磋商。在本協(xié)議簽署后，各方應當立即就本協(xié)議項下的交易具體細節進(jìn)行磋商，并爭取在排他期內達成正式的交易協(xié)議。交易細節包括但不限于：
(1)乙方入股的具體時(shí)間;
(2)對乙方投資安全的保障措施;
(3)乙方入股后甲方的公司治理、利潤分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股后、總公司掛牌前的后續增資擴股事宜;
(5)各方認為應當協(xié)商的其他相關(guān)事宜。
3、正式交易文件。在甲方完成盡職調查并滿(mǎn)意調查結果，且雙方已經(jīng)就交易細節達成一致的基礎上，各方簽訂正式具有法律約束力的交易文件，以約定本協(xié)議項下的交易的各項具體事宜。
三、雙方承諾
1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用于：________________。
2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之后的年內盡全部努力實(shí)現在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌交易。
3、債權債務(wù)。甲方承諾并保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對外擔保性文件，亦不存在任何其他未披露之債務(wù)。
4、公司治理。甲方承諾投資完成后，乙方有權提名人員在甲方之董事會(huì )、監事會(huì )任職或者擔任其他高級管理人員，具體提名人數由雙方另行約定。
5、網(wǎng)絡(luò )平臺維護。乙方承諾投資完成后每年至少投入元對其銷(xiāo)售甲方產(chǎn)品之網(wǎng)絡(luò )平臺系統進(jìn)行更新維護以及升級，同時(shí)承諾如果乙方喪失網(wǎng)絡(luò )平臺銷(xiāo)售資格，甲方有權回購乙方占有甲方的全部股權，具體回購價(jià)格及細節由雙方另行約定。
6、業(yè)績(jì)要求。乙方承諾投資完成后，雙方重新簽訂網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售合作合同，就產(chǎn)品年銷(xiāo)售額及年銷(xiāo)售增長(cháng)率等相關(guān)條款重新進(jìn)行約定，如到時(shí)未能按新的合作協(xié)議履行，甲方有權回購其占有甲方之股權，具體細節雙方另行約定。
7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細節由雙方另行約定。
四、其他事宜
1、排他性。在本協(xié)議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協(xié)議項下交易協(xié)商和談判的`獨家排他權利。在排他期內，甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協(xié)議項下交易相同或相類(lèi)似的任何事宜，除非在此期間內乙方通知甲方終止交易，或者甲方對盡職調查結果不滿(mǎn)意的。
2、保密。雙方方均應當對本協(xié)議予以保密，并不應當向任何無(wú)關(guān)第三方披露本協(xié)議的內容，但各方為進(jìn)行本協(xié)議項下的交易而向其聘請的中介機構進(jìn)行的披露，或者一方為履行審批手續而向主管部門(mén)進(jìn)行的披露除外(此時(shí)披露方應當確保接受信息披露一方履行保密義務(wù))。
3、交易費用。除非另有約定，雙方各自承擔其因履行本協(xié)議項下交易而支付的各項費用。
4、協(xié)議有效期。若在排他期屆滿(mǎn)之日，各方仍未就本協(xié)議項下的交易達成一致并簽訂正式的交易文件，除非屆時(shí)另有約定，否則本協(xié)議將自動(dòng)終止。
5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協(xié)商解決，并在協(xié)商一致的基礎上簽訂補充協(xié)議加以約定，補充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。
6、違約責任。本協(xié)議生效后，雙方應按照本協(xié)議及補充協(xié)議的規定全面、適當、及時(shí)地履行其義務(wù)及約定。如發(fā)生違約行為，違約方應當向守約方支付違約金，并賠償因其違約而給守約方造成的損失。
7、指定聯(lián)系人：
甲方指定聯(lián)系人：__________ ,電話(huà)_____________,電子郵箱______________;
乙方指定聯(lián)系人：__________ ,電話(huà)______________,電子郵箱______________。
8、爭議解決。雙方在本合同履行中如發(fā)生任何爭議，應首先友好協(xié)商解決。如協(xié)商解決不成，則任何一方均可將爭議提交仲裁委員會(huì )裁決。
9、本合同一式兩份，雙方各執一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。
甲方：(簽章)________________
乙方：(簽章)________________
________年________月________日
長(cháng)期股權投資13
[提要] 長(cháng)期股權投資的核算是所有資產(chǎn)核算問(wèn)題中最難以理解的一類(lèi)問(wèn)題，所以在日常會(huì )計核算中也常常使我們的會(huì )計人員一頭霧水，經(jīng)常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長(cháng)期股權投資的初始計量與大家進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：長(cháng)期股權投資；初始計量；會(huì )計核算
中圖分類(lèi)號：F23 文獻標識碼：A
一、明確長(cháng)期股權投資的核算范圍
我們知道，并非所有的股權投資都應作為長(cháng)期股權投資來(lái)核算，從長(cháng)期股權投資的定義來(lái)看，我們很難將長(cháng)期股權投資與金融資產(chǎn)區別開(kāi)來(lái)。王文華、徐文麗所主編的《中級財務(wù)會(huì )計》書(shū)中給出這樣的定義：長(cháng)期股權投資是指通過(guò)投資取得被投資企業(yè)的股權，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，并按所持股份比例享有權益并承擔有限責任的投資。我們知道，金融資產(chǎn)也包括股權投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長(cháng)期股權投資，這樣才更為客觀(guān)、易懂。投資單位持有長(cháng)期股權投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè)，或者不具有以上三個(gè)特征，但是在活躍市場(chǎng)無(wú)法取得其報價(jià)或公允價(jià)值的權益性投資，都應作為長(cháng)期股權投資核算。如果沒(méi)有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來(lái)核算。
所以，根據其特征，會(huì )計核算將長(cháng)期股權投資劃分為四類(lèi)，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。并根據這四類(lèi)情況，我們對長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算。
二、在長(cháng)期股權投資進(jìn)行初始計量之前應明確兩個(gè)問(wèn)題
也就是說(shuō)“長(cháng)期股權投資”無(wú)論根據哪一類(lèi)情況進(jìn)行初始計量，如果出現以下兩個(gè)問(wèn)題，都可以按下面的處理方式進(jìn)行處理，處理方法可以通用：
其次，長(cháng)期股權投資發(fā)生的相關(guān)費用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)費用。在此，直接相關(guān)費用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用。如果在處理中遇見(jiàn)這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續費、傭金應計入負債初始確認金額，如應付債券―利息調整；發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用應沖減資本公積―資本（股本）溢價(jià)，資本公積―資本（股本）溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。
三、分情況進(jìn)行長(cháng)期股權投資的初始計量
關(guān)于長(cháng)期股權投資初始投資應計入的成本，根據會(huì )計準則應分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來(lái)進(jìn)行。同時(shí)，按照企業(yè)合并受不受同一集團的影響，又將合并方式分為同一集團控制下的企業(yè)合并和非同一集團控制下的企業(yè)合并。于是，有關(guān)長(cháng)期股權投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業(yè)合并、非同一集團控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個(gè)方面來(lái)把握，分情況來(lái)核算長(cháng)期股權投資的初始成本。
首先，對于同一集團控制下的企業(yè)合并，由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團的控制，所以投資企業(yè)所支付的對價(jià)很難做到“公允”二字。因此，會(huì )計處理方面，并非選擇支付對價(jià)而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資初始入賬金額，借記“長(cháng)期股權投資”，從而保證入賬價(jià)值的可靠性。如本文第二個(gè)大問(wèn)題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的.現金股利或者是利潤，應該與“長(cháng)期股權投資”區別對待，它是我們所購資產(chǎn)的附屬部分，所以應該單獨確認，借記“應收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的權益性證券和債券所支付手續費、傭金等費用，直接相關(guān)費用應計入當期損益，借記“管理費用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔的負債，以其賬面價(jià)值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負債。長(cháng)期股權投資的初始投資成本與支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”不足沖減時(shí)，沖減留存收益。
其次，對于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì )計處理方面以支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長(cháng)期股權投資初始入賬金額，借記“長(cháng)期股權投資”，如上所述，已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，倘若購買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中包含，仍然要借記“應收股利”，而直接相關(guān)費用仍然是要計入當期損益，借記“管理費用”，支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，視同資產(chǎn)的銷(xiāo)售記入相應科目，比方說(shuō)，如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并記入長(cháng)期股權投資的借方，同時(shí)結轉其相應成本，記入主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本。
最后，非企業(yè)合并方式取得的長(cháng)期股權投資，應該以支付對價(jià)的公允作為長(cháng)期股權投資的初始成本，同時(shí)與合并方式最大的不同是，此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費用，也要同時(shí)計入初始長(cháng)期股權投資的成本當中。即：借記“長(cháng)期股權投資”，初始投資成本等于支付對價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)的直接費用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，仍需借記“應收股利”。
四、長(cháng)期股權投資初始計量的補充說(shuō)明
在這里需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務(wù)會(huì )計教程均在有關(guān)初始計量成本的核算到此結束，即在以合并方式和非合并方式取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理中轉入長(cháng)期股權投資的后續計量，但是應該明確的是，投資時(shí)刻的長(cháng)期股權投資金額的核算并未到此結束。也就是說(shuō)，對長(cháng)期股權投資進(jìn)行的成本法和權益法的后續計量中，應該把后續計量里有關(guān)投資時(shí)刻的初始成本核算劃歸到這里進(jìn)行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至于使得部分會(huì )計人員迷惑不解。
會(huì )計準則規定，應該對投資企業(yè)對被投資企業(yè)兩個(gè)極端情況的投資（即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制的投資和投資企業(yè)對被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和重大影響、無(wú)報價(jià)的投資）實(shí)行成本法核算，且成本法下的長(cháng)期股權投資核算，在投資時(shí)刻，不需要再對其已入賬的初始成本進(jìn)行調整。
然而，對于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的第二類(lèi)和第三類(lèi)長(cháng)期股權投資，由于采用權益法進(jìn)行核算，需要在投資時(shí)對初始投資進(jìn)行調整，所以非合并方式取得的長(cháng)期股權投資除第四類(lèi)（其后續計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎上再作調整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，代表所支付的價(jià)款中包含被投資單位未被確認的商譽(yù)價(jià)值，所以不需調整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益，按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)借記長(cháng)期股權投資―投資成本。
長(cháng)期股權投資14
【摘要】本文通過(guò)對《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》新舊準則的變化的闡述，以明確長(cháng)期股權投資的會(huì )計計量與會(huì )計核算。
【關(guān)鍵詞】長(cháng)期股權投資 準則 核算
財政部于20xx年2月25日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》等38項具體準則，規定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執行。為了規范長(cháng)期股權投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》，現從八個(gè)方面探討一下長(cháng)期股權投資新舊準則的變化。
一、會(huì )計準則名稱(chēng)和規范內容發(fā)生了變化
原準則的名稱(chēng)為《企業(yè)會(huì )計準則——投資》，新準則名稱(chēng)為《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》。
原準則規范短期投資、長(cháng)期債權投資和長(cháng)期股權投資；在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長(cháng)期債權投資歸入《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》進(jìn)行規范，將短期投資改稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(cháng)期債權投資改稱(chēng)為持有至到期投資。
而對長(cháng)期股權投資則在《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》和《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》兩個(gè)準則中規范，分工如下：
1.對于企業(yè)合并、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，在《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》中規范，分別采用成本法和權益法核算。
2.對于除合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以外的其他長(cháng)期股權投資，并且有公開(kāi)報價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計量的，在《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》中規范，采用公允價(jià)值計價(jià)，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計入當期損益。
二、長(cháng)期股權投資成本法、權益法核算的范圍發(fā)生了變化
原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）采用權益法核算；新準則規定采用成本法核算。
其變化原因，按照國際會(huì )計準則的解析是“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類(lèi)似于通過(guò)合并得到的信息，但理事會(huì )注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟主體財務(wù)報表中并且不需要向其單獨財務(wù)報表的使用者提供。對于單獨報表來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)應集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jì)反映上。理事會(huì )的結論是，采用成本法編制的獨立財務(wù)報表具有相關(guān)性”。由于國際會(huì )計準則對子公司的投資采取成本法核算，本次新準則采取了與國際會(huì )計準則一致的做法。
三、長(cháng)期股權投資取得時(shí)初始投資成本的計量發(fā)生了變化
原準則規定，長(cháng)股權投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(cháng)期股權投資時(shí)支付的全部?jì)r(jià)款，或放棄非現金資期產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續費等相關(guān)費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計量基礎。新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別做出規定：
1.同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。新舊準則比較存在明顯差別：原準則以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本；而新準則是以取得被投資方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。
2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3.非企業(yè)合并取得長(cháng)期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。
四、成本法的核算發(fā)生了變化
原準則規定，初始投資時(shí)，按照初始投資時(shí)的初始投資作為長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。新準則規定，在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí)，按上述方法確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當確認為商譽(yù)；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當計入當期損益。
五、權益法的核算發(fā)生了變化
原準則規定，權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱(chēng)為股權投資差額，“借差”時(shí)計入股權投資差額分期攤入損益，“貸差”時(shí)直接計入資本公積。新準則規定，長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本�？梢�(jiàn)新準則已取消股權投資差額的核算，下面以長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，確認初始投資成本舉例說(shuō)明如下：
【例】20xx年1月1日A公司以1000萬(wàn)元投資B公司，持有B公司50%的股權，B公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。則A公司會(huì )計處理如下：
新準則：初始投資成本=實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款+支付的直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出=1000+0=1000（萬(wàn)元）
借：長(cháng)期股權投資——B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2200×50%=1100（萬(wàn)元），因初始投資成本＜應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據規定，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
借：長(cháng)期股權投資——B公司（投資成本）（1100-1000）100
貸：投資收益100
注：這種情況下，投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
六、計提長(cháng)期股權投資減值有變化
原準則規定：企業(yè)應當定期對長(cháng)期投資的.賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認為損失。
新準則規定：企業(yè)期末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長(cháng)期投資的減值。
在原準則下，計提的減值可以轉回；在新準則下，計提的減值不能轉回。
七、股權轉讓損益的計量有變化
在原準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；權益法下應考慮股權投資差額的不同情況，相當復雜；新準則規定，處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)而計入所有者權益的，處置該項投資時(shí)應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權益法下新準則要簡(jiǎn)單得多。
八、披露的內容有變化
原準則中規定應披露與投資有關(guān)的8個(gè)事項；新準則中規定應披露與長(cháng)期股權投資有關(guān)的5個(gè)事項。
新準則規定企業(yè)應在財務(wù)報告中披露：①子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。②合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。③被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。④當期及累計未確認的投資損失金額。⑤與對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。
原準則規定企業(yè)應在財務(wù)報告中披露：①當期發(fā)生德投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露。②短期投資、長(cháng)期債權投資和長(cháng)期股權投資的期末余額，其中長(cháng)期股權投資中屬于對子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應單獨披露。③當年提取的投資損失準備。④投資的計價(jià)方法。⑤短期投資的期末市價(jià)。⑥投資總額占凈資產(chǎn)的比例。⑦采用權益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì )計政策的重大差異。⑧投資變現及投資收益匯回的重大限制。
參考文獻：
[1]企業(yè)會(huì )計準則講解。
[2]企業(yè)會(huì )計準側。
[3]企業(yè)會(huì )計準側——應用指南。
長(cháng)期股權投資15
四、長(cháng)期股權投資核算方法的轉換
長(cháng)期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時(shí)會(huì )計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長(cháng)期股權投資的核算由成本法轉為權益法時(shí),應區別形成該轉換的不同情況進(jìn)行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉為權益法時(shí),應區分原持有的長(cháng)期股權投資以及新增長(cháng)期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長(cháng)期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過(guò)投資作價(jià)體現的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調整留存收益。(追溯調整)
(2)對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的',不調整長(cháng)期股權投資的成本;投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應調整增加長(cháng)期股權投資的成本,同時(shí)計入取得當期的營(yíng)業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽(yù)或是應計入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現的商譽(yù)及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有份額的,一方面應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調整留存收益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應享有的份額,在調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的同時(shí),應當計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬(wàn)元,取得投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項投資的公允價(jià)值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權后,按照B公司章程規定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對該項長(cháng)期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日,B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的凈利潤為600萬(wàn)元,未派發(fā)現金股利或利潤。除所實(shí)現凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長(cháng)期股權投資
借:長(cháng)期股權投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整
確認該部分長(cháng)期股權投資后,A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(600+1200)。
�、賹τ谠�10%股權的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×lO%)之間的差額40萬(wàn)元,屬于原投資時(shí)體現的商譽(yù),該部分差額不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬(wàn)元相對于原持股比例的部分240萬(wàn)元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現凈利潤部分60萬(wàn)元(600×10%),應調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額,同時(shí)調整留存收益;除實(shí)現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元,應當調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額,同時(shí)計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長(cháng)期股權投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
�、趯τ谛氯〉玫墓蓹�,其成本為1200萬(wàn)元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調整長(cháng)期股權投資的成本。
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