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關(guān)于長(cháng)期股權投資成本法核算的技巧
長(cháng)期股權投資的核算，不僅是中級會(huì )計職稱(chēng)考試的難點(diǎn)，也是注冊會(huì )計師考試的重中之重。因此，只有掌握了長(cháng)期股權投資的核算，才有可能順利通過(guò)考試。隨著(zhù)新會(huì )計準則對權益法核算的簡(jiǎn)化，成本法核算就顯得尤為重要了。我們知道，新會(huì )計準則對成本法的核算范圍與舊準則相比不同，主要包括以下兩個(gè)方面：一、投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資的核算。二、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資的核算。
在成本法下，長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)，追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本。同一控制下，企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。
被投資單位宣告分派現金股利或利潤，投資單位按持股比例確認為當期的投資收益，且確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)累計凈利應分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè)：①投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實(shí)現的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當年投資持有月份/全年月份②應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益③投資企業(yè)投資年度以后確認應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現的凈損益）*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本④投資企業(yè)投資年度以后應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或股利-應沖減初始投資成本的金額
對于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，成本法核算的上面兩段文字，無(wú)異于天書(shū)，很難理解。對于初始投資成本轉回金額的公式就更難理解。我根據自己的經(jīng)驗，總結了四句話(huà)，上面的問(wèn)題就可以迎刃而解了�！巴ǔ．斈旯衫峙涞氖巧夏甑睦麧�，當年分得股利部分記應收股利，上年利潤應分得部分記投資收益，兩者的差額部分用初始投資成本來(lái)調整�！�
現舉例說(shuō)明如下：
(1) 新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內不準備變現的B公司普通股100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10%。會(huì )計分錄如下：
借：長(cháng)期股權投資-B公司150000
貸：銀行存款 150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現金股利，每股分派現金股利0.2元,共200000元。假設B公司2007年1月1日的股東權益合計為1800000元，其中：股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會(huì )計處理如下：
新新公司應收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額, 當年分得股利部分借記應收股利，新新公司投資后未產(chǎn)生利潤，因此也就沒(méi)有投資收益，應沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應收股利_B公司 20000
貸:長(cháng)期股權投資_ B公司 20000
(3)2007年度B公司實(shí)現凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現金股利,每股分派現金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會(huì )計處理如下：
應確認的投資收益=上年度實(shí)現的凈利潤*新新公司的持股比例
=500000*10%=50000（元）
應收股利=當年分派的現金股利*新新公司的持股比例
=300000*10%=30000（元）
二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=50000-30000=20000
借：應收股利_B公司 30000
長(cháng)期股權投資-B公司 20000
貸 ：投資收益： 50000
�。�4）假設上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現金股利，每股分派現金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會(huì )計處理如下:
應收股利=當年分派的現金股利*新新公司的持股比例=550000*10%
=55000(元)
投資收益=上年度實(shí)現的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%
=50000(元)
二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=55000-50000
=5000（元）
借：應收股利_B公司 55000
貸：長(cháng)期股權投資-B公司 5000
投資收益： 50000
通過(guò)上面的例子可以看出，不管如何分配股利，只要按上面的四句話(huà)去做，都可以非�？焖贉蚀_的做出答案，成本法的核算就變得非常簡(jiǎn)單了。
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