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企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因及避免方法論文
企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守國家法律及稅收法規的前提下，以企業(yè)稅負最小化和價(jià)值最大化為目標，通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的預先籌劃，達到節約稅收支出的一種企業(yè)籌劃行為。由于稅務(wù)籌劃所處的內外界環(huán)境以及稅務(wù)籌劃行為自身的特點(diǎn)，決定了在籌劃活動(dòng)中存在許多的不確定性，因此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。本文擬對企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行系統的研究。
1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險
1.1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是納稅人利用稅法規定的差異和漏洞，通過(guò)對自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排實(shí)現稅負的最小化。由于任何決策都存在風(fēng)險，尤其是在財務(wù)管理中普遍存在。因而，在籌劃過(guò)程中，不可避免地會(huì )產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。目前人們對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念有著(zhù)不同的理解。有觀(guān)點(diǎn)認為：稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。而也有學(xué)者認為：所謂的稅收籌劃風(fēng)險就是籌劃結果的不確定性。
1.2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險的特征
對不同的企業(yè)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險表現為多種不同的形式，但一般來(lái)說(shuō)具有以下共同特征：客觀(guān)性。由于稅務(wù)籌劃過(guò)程中諸多不確定性因素的客觀(guān)存在，不可避免地存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險。多樣性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險作為財務(wù)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一種風(fēng)險形式，其形成原因、形成過(guò)程、表現形式和影響程度等方面均有多種可能性和不同結果�？啥攘啃�。雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有客觀(guān)性、多樣性，但稅務(wù)籌劃風(fēng)險損失發(fā)生的可能性和風(fēng)險可能造成損失的大小可以參考經(jīng)驗數據，加以數理技術(shù)手段進(jìn)行分析估算，并在此基礎上采取相應的策略應對規避。因此，稅務(wù)籌劃風(fēng)險實(shí)際上是可度量的。
2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
2.1 外部風(fēng)險
2.1.1 法律政策選擇及變動(dòng)風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用國家政策合理、合法地節稅，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須嚴格依托政策法律和稅收政策的導向，在稅法或法令許可范圍內依照稅法賦予的稅收優(yōu)惠進(jìn)行。由此可見(jiàn)，法律政策因素是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的一個(gè)重要因素。
首先，在法律政策選擇方面，若稅務(wù)籌劃人對法律政策的精神認識不足，稅務(wù)籌劃就可能變成為偷稅和逃稅�，F階段我國稅收法律內容相當復雜并且層級很多，能準確理解稅收法律法規的納稅人少之又少，因此稅務(wù)籌劃人在理解稅收法律法規上稍出現一點(diǎn)偏差就會(huì )導致籌劃失敗。其次，在法律政策變化方面，為適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的變化，國家會(huì )及時(shí)調整經(jīng)濟結構，體現國家產(chǎn)業(yè)政策，國家的稅收政策勢必要隨著(zhù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展而做出相應的變更，對現有的稅法法規進(jìn)行及時(shí)的補充、修訂，不斷廢除舊政策，推出新政策。因而，國家的政策總是具有相對較短的時(shí)效性，如果企業(yè)不及時(shí)學(xué)習了解最新的稅法政策，不及時(shí)合理地變更方案，仍按過(guò)時(shí)的方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就會(huì )面臨籌劃失敗的風(fēng)險。
2.1.2 稅務(wù)機關(guān)認定的風(fēng)險
企業(yè)進(jìn)行的任何稅務(wù)籌劃活動(dòng)都需要在符合稅收法律規定的情況下進(jìn)行，而且這種活動(dòng)是否合法需要稅務(wù)執法行政部門(mén)的認定。而在認定過(guò)程中，稅務(wù)行政執法偏差的存在會(huì )產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。也就是說(shuō)，即便稅務(wù)籌劃行為是合法的，結果也有可能因為稅務(wù)行政執法的偏差遭遇稅務(wù)執法機關(guān)的觀(guān)念沖突和行為障礙，從而導致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際中根本行不通，這樣企業(yè)的稅務(wù)籌劃就變成了一種無(wú)用功。
2.1.3 經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險
復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導致稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的一個(gè)重要因素。例如：近些年來(lái)，國家大力扶持新能源企業(yè)，對節約利用能源的企業(yè)制定了很多稅費優(yōu)惠措施，相反對于從事能源消耗、不可再生資源開(kāi)采領(lǐng)域的企業(yè)課以重稅。因此，這些外部因素在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃爭取稅收利益最大化的同時(shí)也應予以考慮。
2.2 內部風(fēng)險
2.2.1 主體性風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是一項人為進(jìn)行的經(jīng)濟活動(dòng)，因而，嚴格意義上說(shuō)，籌劃方案的設計、選擇和實(shí)施，都取決于納稅人對稅收政策、企業(yè)自身條件的認識與判斷。因而，有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要籌劃人員全面掌握和綜合運用相關(guān)財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，同時(shí)也應掌握與投資項目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專(zhuān)業(yè)知識。納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，其稅務(wù)籌劃成功的可能性就越大，反之亦然。然而，我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束會(huì )使稅務(wù)籌劃難以達到預期的效果。
2.2.2 稅務(wù)籌劃成本效益的風(fēng)險
與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，稅務(wù)籌劃不僅要遵守相關(guān)的法律法規，也需要付出一些代價(jià)，即稅務(wù)籌劃成本。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃成本包括了方案的設計和實(shí)施成本，選擇一種方案而放棄其他方案的機會(huì )成本，以及方案實(shí)施不成功導致的計劃落空而承擔的損失。如果籌劃成本較高，甚至超出其可能得到的收益，將會(huì )使企業(yè)面臨成本效益風(fēng)險。
3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制
對于企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險如何避免，以及怎樣把這種風(fēng)險的可能性降到最低，本文將從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行論述。
3.1 提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識
依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基礎，因此嚴格遵守相關(guān)稅收法律法規是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，一個(gè)與稅收法律法規相悖的稅務(wù)籌劃，無(wú)論能企業(yè)帶來(lái)多少收益也注定是行不通的。為此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要在思想上樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，從企業(yè)管理層開(kāi)始，所有人都要充分認識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及未來(lái)發(fā)展的重要影響，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節當中，使籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂過(guò)程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規避的基礎上實(shí)現稅務(wù)籌劃收益的最大化。
3.2 搜集籌劃信息，提高人員素質(zhì)
稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節是搜集信息，這些信息既包括國家稅收政策的信息，也包括籌劃主體自身基本情況和所處環(huán)境的信息。搜集信息后，才能在充分了解現狀的基礎上采取合法、合理的方法與技術(shù)進(jìn)行籌劃，保證稅務(wù)籌劃方案具備可行性。同時(shí)，也應不斷提高稅務(wù)籌劃人的素質(zhì)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的實(shí)施離不開(kāi)高素質(zhì)的籌劃人員。首先，鑒于企業(yè)內部稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)的基本情況比較熟悉，因此從長(cháng)遠發(fā)展的角度考慮，企業(yè)應培養自己的稅務(wù)籌劃人員；其次，為提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)可以聘用精通稅務(wù)籌劃的專(zhuān)門(mén)人才對現有財務(wù)人員進(jìn)行培訓和再教育。
3.3 注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析
為了通過(guò)籌劃獲取最大的經(jīng)濟利益，企業(yè)必須綜合分析成本效益。只有充分考慮籌劃方案中隱含的各種成本，并且當稅收籌劃成本小于所得收益時(shí)，該項稅收籌劃方案才是合理、可接受的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要著(zhù)眼于整體稅負的輕重，不應計較個(gè)別稅種的稅負高低。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結果，但優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)獲得的整體利益最大。另外在選擇稅收籌劃方案時(shí)，也不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展戰略，選擇能實(shí)現企業(yè)整體效益最大化的籌劃方案。
3.4 加強與稅務(wù)主管部門(mén)溝通
稅務(wù)籌劃認定風(fēng)險的客觀(guān)存在會(huì )使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在一定程度上受到較多行政的限制，因而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應當加強與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通，充分了解當地稅收征管的特點(diǎn)和具體要求，努力取得當地稅務(wù)部門(mén)對自身籌劃行為的認可。只有與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行充分的溝通，以依法誠信納稅的行為樹(shù)立良好的形象，取得稅務(wù)部門(mén)的信任和認同，并且在開(kāi)展每一項新的籌劃方案時(shí)，主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)咨詢(xún)，取得意見(jiàn)上的一致，才能最終實(shí)現企業(yè)自身與稅務(wù)機關(guān)"雙贏(yíng)"的局面。
總之，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)謀求自身利益最大化的一項經(jīng)濟活動(dòng)，自身存在一些風(fēng)險，企業(yè)只有充分認識風(fēng)險、了解風(fēng)險、控制風(fēng)險，才能規避風(fēng)險，真正達到預期的籌劃目標。
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