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中小企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)體系解析論文
一、 引言
改革開(kāi)放以來(lái)，國內中小企業(yè)在帶動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)、解決就業(yè)、提供服務(wù)等問(wèn)題上起著(zhù)至關(guān)重要的作用，成為國民經(jīng)濟增長(cháng)和社會(huì )不斷發(fā)展中不可小覷的重要構成部分。中國加入 WTO 后，為國內中小企業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展契機，也帶來(lái)了嚴峻的發(fā)展挑戰。中小企業(yè)發(fā)展的核心就是解決生存問(wèn)題，而財務(wù)管理能力則是中小企業(yè)維持生存的關(guān)鍵所在。然而，內外環(huán)境的缺陷嚴重制約國內中小企業(yè)的發(fā)展，尤其是財務(wù)管理能力得不到企業(yè)應有的關(guān)注，致使其不能很好地發(fā)揮財務(wù)資源的規劃、應用與分配的效用，致使中小企業(yè)抵御風(fēng)險能力較差、生命周期較短、生存能力較弱。因此，在這種大環(huán)境中中小企業(yè)要獲得長(cháng)期發(fā)展，就需要評價(jià)自身的財務(wù)管理能力，找出測度指標，有針對性地提升企業(yè)的財務(wù)管理能力。
盡管在財務(wù)管理能力評價(jià)的研究領(lǐng)域中，學(xué)術(shù)界已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究，但多數研究集中于大型企業(yè)的財務(wù)管理能力，其測評系統在內容與結構上的普遍適用性仍然需要進(jìn)一步驗證，而且大都是依據企業(yè)相關(guān)統計數據或者是財務(wù)披露數據對其財務(wù)管理能力進(jìn)行定量評價(jià)。然而，中小企業(yè)的發(fā)展具有動(dòng)態(tài)性、不平衡性與非線(xiàn)性的特征，以及財務(wù)管理能力與財務(wù)績(jì)效產(chǎn)出的滯后性，致使定量標準的評價(jià)體系不能真實(shí)、有效顯示出中小企業(yè)的財務(wù)管理能力 ;在選擇財務(wù)管理能力評價(jià)數值核算方法上也具有一定的主觀(guān)性，這也是中小企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)研究中所面臨的重要課題。因此，本文選擇中小企業(yè)作為研究財務(wù)管理能力評價(jià)的對象，具有一定的財務(wù)管理指導價(jià)值。
二、 研究現狀
(一) 國外研究現狀
國外有關(guān)財務(wù)管理能力評價(jià)的研究最早可以追溯于 20 世紀初，亞歷山大·沃爾首次提出借助于線(xiàn)性關(guān)系評價(jià)企業(yè)財務(wù)管理能力的思路，對以后企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)的研究產(chǎn)生了深刻的影響。近年來(lái)，西方學(xué)術(shù)界對財務(wù)管理能力評價(jià)的問(wèn)題展開(kāi)了開(kāi)拓性的研究，Paquette(2005)將財務(wù)經(jīng)濟增長(cháng)率作為企業(yè)財務(wù)管理能力的測評指標，構建出企業(yè)財務(wù)管理能力的動(dòng)態(tài)測度模型。Kulmala(2006)指出企業(yè)的財務(wù)管理能力具有一定的“柔性”，并據此對財務(wù)管理能力實(shí)行柔性化的評價(jià)模式。John Cammack(2006)指出企業(yè)財務(wù)管理能力是企業(yè)發(fā)展與企業(yè)運作的必要條件和基礎，因此要從企業(yè)發(fā)展與企業(yè)運作的角度考慮其評價(jià)指標。
(二) 國內研究現狀
國內對于企業(yè)財務(wù)管理能力的相關(guān)研究要晚于國外，隨著(zhù)財務(wù)管理能力在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位越來(lái)越重要，國內學(xué)術(shù)界也開(kāi)始關(guān)注財務(wù)管理能力的相關(guān)研究，國內學(xué)者們在借鑒國外理論研究成果的基礎上，同時(shí)結合國內企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展狀況進(jìn)行分析研究，并取得了拓展性的研究成就。國內學(xué)者張昕(2007)分析了企業(yè)財務(wù)管理能力的組成要素，構建了測評指標體系。劉永麗(2013)提出了要構建一個(gè)科學(xué)合理的企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)指標系統，進(jìn)而為企業(yè)提供提升財務(wù)核心管理能力的科學(xué)標準。劉琪(2014)借鑒國內外理論研究者對于企業(yè)財務(wù)管理能力的相關(guān)研究，從四種視角探討了企業(yè)財務(wù)管理能力的涵義，并指出要從其內涵的角度去分析其測評指標。
(三) 研究現狀評述
綜合上述理論研究可以看出，國外企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)的相關(guān)研究比較早，且具有一定指導作用，但就其研究方法上來(lái)看主要集中于從某一個(gè)方面去研究財務(wù)能力的評價(jià)，并沒(méi)有形成綜合性的評價(jià)理論體系 ;目前國內對企業(yè)財務(wù)管理能力涵義界定方面的研究比較多，大部分學(xué)者僅僅將企業(yè)財務(wù)管理能力作為企業(yè)核心競爭力的一個(gè)組成要素，對構建企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)體系的研究涉及不深，也沒(méi)有十分成熟的財務(wù)管理能力測度的模型，大多是借鑒國外現有的評價(jià)模型實(shí)施評價(jià)�？傮w上來(lái)講國內外財務(wù)管理能力評價(jià)的研究都沒(méi)有涉及到中小企業(yè)，其相關(guān)研究結論僅僅適用于大型集團式企業(yè)，因此，對于企業(yè)財務(wù)管理評價(jià)的研究需要進(jìn)一步拓展研究，構建科學(xué)可行的理論評價(jià)體系。
三、 研究設計
(一) 數據來(lái)源于問(wèn)卷設計
本文選取江浙地區中小企業(yè)作為搜集問(wèn)卷調研數據的樣本。進(jìn)行正式調研前，在杭州市工業(yè)園區內針對 18 家中小企業(yè)進(jìn)行預調研，依據反饋的數據對問(wèn)卷題項進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善，確保問(wèn)卷的構成趨于合理化。正式調研于 2011 年 11 月到 2012 年 3 月間完成，歷經(jīng) 4 個(gè)月時(shí)間，受訪(fǎng)者主要是企業(yè)的高層管理者，針對江浙地區180 家中小企業(yè)發(fā)放 500 份問(wèn)卷，回收有效問(wèn)卷 328 份，問(wèn)卷有效回收率為 65.6%，理論界有研究者指出在科學(xué)調研中，對高層管理者進(jìn)行調查過(guò)程中有效問(wèn)卷回收率達 20% 就可以被接受，因此，本文的樣本有效回收結果是比較滿(mǎn)意的。
本文主要采取五級 Likert 量表對問(wèn)卷進(jìn)行設計，1-5分的選項分別為“十分不贊同”、“不贊同”、“一般”、“贊同”、“十分贊同”。在量表題項的設置上主要采取易于理解沒(méi)有歧義的原則。對回收數據選用統計分析軟件 SPSS17. 0 進(jìn)行驗證。通過(guò)探索性因子分析了國內中小企業(yè)的財務(wù)管理能力的結構，并借助因子分析模型去測算中小企業(yè)的財務(wù)管理能力評價(jià)指標。
(二) 中小企業(yè)財務(wù)管理能力評級體系的構建
通過(guò)對相關(guān)理論研究成果進(jìn)行比較，結合中小企業(yè)財務(wù)管理能力的發(fā)展特點(diǎn)，提出中小企業(yè)財務(wù)管理能力的評價(jià)架構，并構建中小企業(yè)財務(wù)管理能力的評價(jià)體系。擬從財務(wù)信息化管理能力、財務(wù)績(jì)效管理能力、財務(wù)風(fēng)險管理能力以及財務(wù)預算管理能力 4 個(gè)要素去評價(jià)中小企業(yè)的財務(wù)管理能力 ：
1. 財務(wù)信息化管理能力 FI，主要是指中小企業(yè)在實(shí)施財務(wù)管理的進(jìn)程中，對現代化的管理方式以及先進(jìn)信息技術(shù)的應用程度，最終形成企業(yè)電算化能力。由 3 個(gè)具體測度指標組成 ：信息處理效率 FI1、企業(yè)經(jīng)濟效益 FI2與業(yè)務(wù)流程效率 FI3。
2. 財務(wù)績(jì)效管理能力 FP，主要反映的是企業(yè)對財務(wù)資源的管理能力，通過(guò)相關(guān)財務(wù)數據與報表可以表現出來(lái)的中小企業(yè)財務(wù)管理效果。由 3 個(gè)具體測度指標組成 ：財務(wù)營(yíng)運能力 FP1、財務(wù)盈利能力 FP2與財務(wù)成長(cháng)能力 FP3。
3. 財務(wù)風(fēng)險管理能力 FR，是指對企業(yè)內部財務(wù)構成不合理、融資方式不當等原因而可能使企業(yè)喪失債務(wù)償還能力的風(fēng)險的管控能力。由 3 個(gè)具體測度指標組成 ：財務(wù)預警能力 FP1、財務(wù)內控能力 FP2與財務(wù)風(fēng)險應對能力 FP3。
4. 財務(wù)預算管理能力 FB，是指企業(yè)依據戰略發(fā)展目標，對未來(lái)有投資活動(dòng)、融資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)等財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預算與計劃的管理能力。由 3 個(gè)具體測度指標組成 ：科學(xué)預算能力 FB1、預算考核體系 FB2與預算戰略的執行力FB3。
上述對中小企業(yè)財務(wù)管理能力構建了 4 維度 12 個(gè)測量指標體系，需要進(jìn)一步驗證這些指標體系的可信性，本文借助于 SPSS17.0 對其驗證性進(jìn)行分析。 本 文 變 量 維 度 的Cronbachα 值與綜合信度系數值都大于 0.700，且變量解釋比例都大于50%，表明量表的可信程度較高，可以對中小企業(yè)財務(wù)管理能力進(jìn)行評價(jià)研究。
(三) 中小企業(yè)財務(wù)管理能力結構分析
在檢驗了國內中小企業(yè)財務(wù)管理能力測評體系的可信度后，需要進(jìn)一步分析中小企業(yè)財務(wù)管理能力的結構，為構建中小企業(yè)財務(wù)管理能力的評價(jià)模型提供理論依據。本文對中小企業(yè)財務(wù)管理能力4要素」2個(gè)測評指標實(shí)施探索性因子分析。特征值超過(guò)」的變量進(jìn)行因子提取，運用最大萬(wàn)差法的正交旋轉核算出變量因子項的負荷數，剔除負荷值小于0.5的變量。
財務(wù)信息化管理能力、財務(wù)績(jì)效管理能力、財務(wù)風(fēng)險管理能力以及財務(wù)預算管理能力4個(gè)要素分別聚合了3個(gè)指標。結合探索性因子分析結果，本文構建的中小企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)模型包括財務(wù)信息化管理能力、財務(wù)績(jì)效管理能力、財務(wù)風(fēng)險管理能力以及財務(wù)預算管理能力4個(gè)維度，共有2個(gè)有效測度指標。
四、結束語(yǔ)
本文通過(guò)歸納國內外企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)理論的研究成果，構建出中小企業(yè)財務(wù)管理能力的評價(jià)體系，經(jīng)過(guò)實(shí)證探討中小企業(yè)財務(wù)管理能力的構成部分，并據此建立了中小企業(yè)財務(wù)管理能力的評價(jià)模型，進(jìn)而在因子分析的基礎上探索出中小企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)指標值的核算萬(wàn)式。為國內中小企業(yè)有效地進(jìn)行財務(wù)管理能力評價(jià)奠定了基礎。本文以中小企業(yè)作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，拓寬了企業(yè)財務(wù)管理能力評價(jià)的理論研究范圍。
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