廣告宣傳費用巧籌劃的方案

廣告宣傳費用巧籌劃的方案

　　方案一：設立獨立核算的銷(xiāo)售公司可提高扣除費用額度

　　我國現行的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準是企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例。如果能夠通過(guò)分支機構人為“增加”企業(yè)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。即，納稅人將原來(lái)的部門(mén)設立成一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品先銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司對外銷(xiāo)售。這樣，雖然整個(gè)企業(yè)集團對外的銷(xiāo)售收入實(shí)際上并沒(méi)有改變，但是在原企業(yè)與銷(xiāo)售公司之間增加了一道名義上的營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時(shí)獲得提高。

　　實(shí)例：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現銷(xiāo)售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬(wàn)元。請問(wèn)應如何籌劃？

　　業(yè)務(wù)招待費超標：160-160×60%=64萬(wàn)元；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標：3500-20000×15%=500萬(wàn)元，超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額為（64+500）×25%=141萬(wàn)元。

　　如果通過(guò)納稅籌劃將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，成立一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司。把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以20000萬(wàn)元對外銷(xiāo)售。費用在兩個(gè)公司間分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)招待費各分80萬(wàn)元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨立核算的銷(xiāo)售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對外銷(xiāo)售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì )增加增值稅的稅負。經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以?xún)杉移髽I(yè)的銷(xiāo)售收入為依據計算扣除限額，結果如下：

　　生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額為80×60%=48萬(wàn)元，超標80-48=32萬(wàn)元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額=18000×15%=2700萬(wàn)元。

　　生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額的32萬(wàn)元，需做納稅調整。

　　銷(xiāo)售公司：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80×60%=48萬(wàn)元，超標80-48=32萬(wàn)元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額為20000×15%=3000萬(wàn)元。招待費用超標32萬(wàn)元，需做納稅調整。

　　兩個(gè)企業(yè)調增應納稅所得額64萬(wàn)元，應納稅額為：64×25%=16萬(wàn)元。通過(guò)納稅籌劃，節約企業(yè)所得稅141-16=125萬(wàn)元。

　　當然，設立獨立的銷(xiāo)售公司后還會(huì )有一些影響。例如，機構設立后會(huì )持續經(jīng)營(yíng)下去，因此企業(yè)應考慮長(cháng)遠的市場(chǎng)狀況和企業(yè)發(fā)展狀況；會(huì )有成本、費用項目的增加；流轉稅也可能會(huì )增加。

　　交易價(jià)格會(huì )影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。企業(yè)應充分考慮以上各種因素，決定是否設立分公司。

　　方案二：改變廣告形式增加扣除限額

　　企業(yè)可創(chuàng )新廣告宣傳樣式，如：通過(guò)雇員到現場(chǎng)宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負擔。

　　實(shí)例：乙飲料企業(yè)，年初計劃推出新產(chǎn)品。經(jīng)本廠(chǎng)企劃部提出兩個(gè)宣傳方案，預計銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元。

　　方式一：通過(guò)新聞媒體作廣告，年需廣告費支出650萬(wàn)元。

　　方式二：派出250名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠(chǎng)商標和本廠(chǎng)廠(chǎng)名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區的各大酒店和商場(chǎng)，在酒店和商場(chǎng)進(jìn)行促銷(xiāo)12個(gè)月。此方案服裝制作費需支出50萬(wàn)元，250名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出50＋250×2000×12=650萬(wàn)元。

　　方式一因飲料企業(yè)廣告費稅前扣除為30%，扣除限額2000×30%=600萬(wàn)元，需納稅調整650—600=50萬(wàn)元，負擔所得稅50×25%=12．5萬(wàn)元。

　　方式二中，特制的服裝制作費50萬(wàn)元為業(yè)務(wù)宣傳費，不超扣除限額2000×30%=600萬(wàn)元準予扣除；該項雇員工資按稅法規定可全額扣除，因《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅12．5萬(wàn)元，不需納稅調整從而減少納稅負擔。

　　方案三：利用扣除方式選擇進(jìn)行籌劃

　　根據財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）第二條規定，“對采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費用據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除�！坝捎谪敹悺�2009〕72號文件明確特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除方式有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據實(shí)扣除，扣除方式的不同，導致了稅收籌劃空間。

　　實(shí)例：甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬(wàn)元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬(wàn)元，假設以前年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均已稅前扣除，以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超限額。

　　甲、乙企業(yè)所得稅稅率均為25%.則兩種不同方式下的稅務(wù)處理如下：

　　方式一：乙企業(yè)選擇按比例扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，甲企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為450萬(wàn)元（1500×30%），實(shí)際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬(wàn)元，有50萬(wàn)元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過(guò)稅法規定的扣除限額，因此，該50萬(wàn)元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。

　　乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為300萬(wàn)元（1000×30%），實(shí)際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬(wàn)元，有100萬(wàn)元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過(guò)稅法規定的扣除限額，因此，該100萬(wàn)元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。

　　甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為750萬(wàn)元。

　　方式二：乙企業(yè)選擇歸結至甲企業(yè)稅前據實(shí)扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處理：2009年，乙企業(yè)歸結至甲企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬(wàn)元，作為甲企業(yè)的銷(xiāo)售費用據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　甲企業(yè)自身發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為450萬(wàn)元（1500×30%），實(shí)際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬(wàn)元，有50萬(wàn)元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過(guò)稅法規定的扣除限額，因此，該50萬(wàn)元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。

　　乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為0.

　　甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為850萬(wàn)元（400＋450）。

　　對比分析發(fā)現：第二種方法比第一種方法稅前多扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬(wàn)元，即為乙企業(yè)選擇比例扣除法超限額不得扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。第二種方法由此節約的稅收收益為25萬(wàn)元（100×25%），甲、乙企業(yè)可以協(xié)商共享。由此可見(jiàn)，如果預計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將超過(guò)稅法規定限額，可以采取結轉至品牌持有方或管理方據實(shí)扣除的方法。如果預計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過(guò)稅法規定的扣除限額，則可選擇按比例扣除方式或結轉至品牌持有方或管理方據實(shí)扣除的方法。納稅人可以權衡利益，合理選擇稅務(wù)處理方法進(jìn)行籌劃。

　　稅務(wù)籌劃要考慮長(cháng)遠利益

　　對于廣告宣傳費的稅務(wù)籌劃，應充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰略和營(yíng)銷(xiāo)戰術(shù)，不能夠為籌劃而籌劃，否則可能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

　　例如，甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告根據稅務(wù)政策不允許稅前扣除。

　　該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即使不能稅前扣除廣告支出，但企業(yè)為了不斷擴大市場(chǎng)份額，每年還是要投入相當金額的廣告費用于企業(yè)形象宣傳。

　　以2012年為例，當年的財務(wù)預算預計投入廣告費用6000萬(wàn)元，因不能在稅前扣除，將調增應納所得額6000×25%=1500萬(wàn)元。有人認為，該公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，而代理行業(yè)政策不同，可考慮設立一個(gè)代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，其實(shí)這種思路不可取。

　　根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項的規定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機構或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。甲公司如投資設立一個(gè)全資代理公司，負責原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬(wàn)元、按5%手續費計算為200000×5%=10000萬(wàn)元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額為10000×15%=1500萬(wàn)元，對應的應納稅額為1500×25%=375萬(wàn)元。代理手續費應按5%計征營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加（不考慮印花稅等），則應繳營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費附加10000×5%×〔1+（7%+3%）〕=550萬(wàn)元，對凈利潤的影響為550×（1-25%）=412.5萬(wàn)元。

　　比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可以在稅前扣除，也可少繳所得稅375萬(wàn)元，而增加凈利潤375萬(wàn)元。但是因設立代理公司的代理手續費要繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費550萬(wàn)元，而要減少凈利潤412.5萬(wàn)元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬(wàn)元，所以籌劃設立代理公司節稅并不可取。企業(yè)的廣告宣傳費用納稅籌劃涉及面較廣，但企業(yè)應兼顧成本與效益原則，從長(cháng)遠利益考慮，合理地進(jìn)行廣告宣傳費用的納稅籌劃。

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