營(yíng)改增對公立醫院稅務(wù)管理的影響論文

營(yíng)改增對公立醫院稅務(wù)管理的影響論文

　　摘要：自2016年5月1日起，我國在全國范圍內全面實(shí)施“營(yíng)改增”,醫院在稅務(wù)管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫院為例,淺析一般納稅人“營(yíng)改增”后，實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及其應對策略.

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫院；營(yíng)改增

　　1公立醫院營(yíng)改增的基本狀況

　　1.1納稅人的資格認定

　　一般情況下,將應稅年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準500萬(wàn)元（含本數）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規模納稅人.對增值稅納稅主體來(lái)說(shuō),認定一般納稅人或小規模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營(yíng)改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。

　　1.2營(yíng)改增前后計稅

　　營(yíng)改增前,醫院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營(yíng)改增后,醫院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

　　1.3營(yíng)改增應稅項目

　　根據國家政策規定“醫療機構提供給的醫療服務(wù)”列為免征項目之中,公立醫院的主營(yíng)收入即醫療服務(wù)收入過(guò)去免征營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續。除醫療服務(wù)收入以外,公立醫院根據法人證書(shū)確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應稅收入,如進(jìn)修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應稅項目,需征收增值稅。

　　2營(yíng)改增對公立醫院財務(wù)的影響

　　2.1發(fā)票管理的影響

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫院一般納稅認應用稅控設備才能開(kāi)具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開(kāi)根據國家稅務(wù)總局發(fā)布2017年16號公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告”2017年7月1日起,購買(mǎi)方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應向銷(xiāo)售方提供納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼;銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),應在”納稅人識別碼”欄填寫(xiě)購買(mǎi)方的納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼。醫院開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開(kāi)具發(fā)票上要求更加嚴謹.發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節,增值稅在征管制度比營(yíng)業(yè)稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營(yíng)業(yè)稅,因此醫院對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開(kāi)具,使用和管理就更加嚴格。

　　2.2納稅申報的影響

　　營(yíng)改增前,醫院的營(yíng)業(yè)稅納稅申報比較簡(jiǎn)單,只需向地稅機關(guān)填報綜合申報表進(jìn)行申報納稅。營(yíng)改增后,醫院需在國稅納稅系統中填寫(xiě)增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價(jià)稅分離,按不同稅率分別填列銷(xiāo)項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報,整個(gè)申報過(guò)程既復雜又嚴謹。

　　2.3稅負水平的影響

　　對于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項抵扣的情況下,增值稅是價(jià)外稅,增值稅率為6%,按規定以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷(xiāo)項稅,被認定為一般納稅人的公立醫院,由征營(yíng)業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設醫院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內稅）為10000×5%=500元,城市維護建設稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價(jià)外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。

　　3應對營(yíng)改增建議

　　3.1重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

　　對于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進(jìn)項稅額的多少,如果沒(méi)有取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進(jìn)項稅額（農產(chǎn)品等計算抵扣的除外）。醫院應重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具,避免涉稅風(fēng)險。

　　3.2重視應稅項目的收稅籌劃

　　營(yíng)改增后,需要將成本進(jìn)一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開(kāi)核算,實(shí)現應稅收入和支出配比,外購的產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項稅額可以在銷(xiāo)項稅額中抵扣,從而使稅負減少。

　　3.3完善相應的會(huì )計核算

　　營(yíng)改增前,涉稅的會(huì )計核算只需在計提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行,而營(yíng)改增后,涉稅的會(huì )計核算還需在固定資產(chǎn),材料采購等很多方面進(jìn)行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)項稅額”“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目進(jìn)行相應的會(huì )計核算。

　　4結語(yǔ)

　　綜上所述，營(yíng)改增后增值稅知識專(zhuān)業(yè)性很強,對涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫院根據自身發(fā)展的特點(diǎn),應完善稅收管理的知識結構,提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險,逐步建立管理和監督體系,實(shí)現服務(wù)社會(huì )的目標。

　　參考文獻

　　[1]徐艷霞.營(yíng)改增后公立醫院涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃探討[J]中國衛生經(jīng)濟,2017（1）.

　　[2]鞏東義,李用.營(yíng)改增對醫院財務(wù)管理的影響及應對策略——以上甲醫院為例[J]會(huì )計之友,2017（4）.

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