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不同角度出發(fā)對長(cháng)期投資減值業(yè)務(wù)的分析
根據《投資》準則規定：“企業(yè)應對長(cháng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應將可收回金額低于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。已確認損失的長(cháng)期投資的價(jià)值又得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回�！边@一規定從表面上看比較容易理解，但在具體會(huì )計處理過(guò)程中會(huì )遇到多種不同情形。
一、長(cháng)期投資發(fā)生減值時(shí)計提長(cháng)期投資減值準備的會(huì )計處理
《投資》準則指南中規定：“長(cháng)期投資的減值，應以單項投資為基礎計算并確定計提的減值難備，首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為長(cháng)期投資損失�！备鶕@一規定，長(cháng)期投資發(fā)生減值時(shí)應計提減值準備的會(huì )計處理主要有以下三種情形：
1、如果該項長(cháng)期投資有資本公積準備項目，并且其應計提長(cháng)期投資減值準備數小于或等于其原有資本公積準備項目數，則將應提減值準備全部沖抵原該項投資的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：資本公積（應提減值準備數）
貸：長(cháng)期投資減值準備（應提減值準備數）
2、如果該項長(cháng)期投資有資本公積準備項目，并且其應計提長(cháng)期投資減值準備數大于其原有資本公積準備項目數，則將應提減值準備數首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失，其會(huì )計分錄為：
借：資本公積（原有資本公積準備數）
投資收益（應提減值準備數一原有資本公積準備數）
貸：長(cháng)期投資減值準備（應提減值準備數）
3、如果該項長(cháng)期投資原無(wú)資本公積準備項目，則將應提長(cháng)期投資減值準備數全部確認為當期投資損失，其會(huì )計分錄為：
借：投資收益（應提減值準備數）
貸：長(cháng)期投資減值準備（應提減值準備數）
二、已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值又得以恢復的會(huì )計處理
《投資》準則規定：“已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回�！蓖瑫r(shí)，財政部財會(huì )字「1998」66號文《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和%26lt；股份有限公司會(huì )計制度%26gt；有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》中規定：“‘已確認的投資損失的數額內轉回’，是指‘長(cháng)期投資減值準備’科目的貸方實(shí)有余額。如果已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目�！卑凑丈鲜鲆幎�，對于已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值又得以恢復的具體會(huì )計處理主要有以下六種情形：
1、如果已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值恢復數額小于“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，同時(shí)小于或等于原計入損益的減值，則將其恢復數額全部作為原計入損益減值的轉回，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（恢復數額）
貸：投資收益（恢復數額）
2、如果已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值恢復數額小于“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，同時(shí)大于原計入損益的減值，則首先將原計入損益的減值全部轉回，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（恢復數額）
貸：投資收益（原計入損益的減值數）
資本公積（恢復數額－原計入損益減值數）
3、如果已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值恢復數額大于或等于“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，并且原該投資有資本公積準備項目，則將原計入損益的減值和原沖抵的資本公積準備數額全部轉回，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：投資收益（原計入損益的減值）
資本公積（原沖抵資本公積準備的減值）
4、如果已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值恢復數額大于或等于“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，且原該項投資無(wú)資本公積準備項目，則按該科目的貸方實(shí)有余額，將原計入損益的減值全部轉回，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：投資收益（原計入損益的減值）
5、如果該項長(cháng)期投資原提減值準備沒(méi)有計入損益，而全部沖抵了該投資的資本公積準備項目，且恢復數額小于其“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，則按恢復數額轉回原沖抵的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（恢復數額）
貸：資本公積（恢復數額）
6、如果該項長(cháng)期投資原提減值準備沒(méi)有計入損益，而全部沖抵了投資的資本公積準備項目，且恢復數額大于或等于其“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額，則按“長(cháng)期投資減值準備”科目貸方實(shí)有余額全部轉回原沖抵的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：資本公積（該科目貸方實(shí)有余額）
三、已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復的會(huì )計處理
已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復，是指在處置長(cháng)期投資時(shí)，“長(cháng)期投資減值準備”科目仍有貸方余額。財政部財會(huì )字「1998」66號文《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和%26lt；股份有限公司會(huì )計制度%26gt；有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》中規定：“如果長(cháng)期投資的賬面價(jià)值直至處置時(shí)尚未恢復的，應將處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目；如處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的部分恢復原沖抵的資本公積準備項目后仍有余額的，再確認為處置收益�！卑凑者@一規定，對已確認損失的長(cháng)期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復的會(huì )計處理主要有以下七種情形：
1、如果該項長(cháng)期投資沒(méi)有資本公積準備項目，即原提減值準備全部計入了損益，并且處置收入大于其長(cháng)期投資賬面價(jià)值，則將處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額部分確認為處置收益，其會(huì )計分錄為（在此，僅列舉部分會(huì )計分錄，下同）：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
投資收益（處置收入一該投資賬面價(jià)值）
2、如果該項長(cháng)期投資處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，并且大于部分小于或等于原沖抵資本公積準備數，則將處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額部分恢復原沖抵的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
資本公積（處置收入一賬面價(jià)值）
3、如果該項長(cháng)期投資處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，同時(shí)大于部分大于原沖抵資本公積準備數額，則將處置收入大于長(cháng)期投資賬面價(jià)值部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目，剩余部分再確認為處置收益，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
資本公積（原沖抵資本公積準備數）
投資收益（處置收入－賬面價(jià)值－原沖抵資本公積準備數）
4、如果該項長(cháng)期投資處置收入等于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，則既不恢復原沖抵的資本公積準備項目，也不確認處置收益，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸；長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
5、如果該項長(cháng)期投資處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，并且該投資沒(méi)有資本公積準備項目，則將處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的部分確認為處置損失，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
投資收益（賬面價(jià)值－處置收入）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
6、如果該項長(cháng)期投資處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，且該項投資有資本公積準備項目，同時(shí)該投資資本公積準備數額大于或等于處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值部分，則將處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值部分沖抵原該項投資的資本公積準備項目，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
資本公積（賬面價(jià)值－處置收入）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
7、如果該項長(cháng)期投資處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值，且該項投資有資本公積準備項目，同時(shí)資本公積準備數小于處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值部分，則首先將處置收入小于長(cháng)期投資賬面價(jià)值部分沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的部分確認為處置損失，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長(cháng)期投資減值準備（該科目貸方實(shí)有余額）
資本公積（該投資資本公積準備數）
投資收益（賬面價(jià)值－處置收入－資本公積準備數）
貸：長(cháng)期投資（該科目借方實(shí)有余額）
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