稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的論文
一、財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的相同點(diǎn)
1.歷史成本是它們的主要計量屬性
歷史成本因為具有可靠性和客觀(guān)性，一直被看作是“過(guò)去交易”的公允價(jià)值，對財務(wù)計量具有重要的意義。根據有關(guān)的法律規定，財務(wù)會(huì )計中如果涉及到稅收交易，則需要對會(huì )計計量進(jìn)行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會(huì )計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進(jìn)行，根據有關(guān)法律法規對涉稅事項進(jìn)行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務(wù)會(huì )計中有不可替代的作用。
2.兩者都需要其他的補充計量
在財務(wù)會(huì )計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會(huì )計那樣“萬(wàn)能”，財務(wù)會(huì )計的計量方式更加多元化。其原因是因為會(huì )計信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財務(wù)會(huì )計中，重置成本多半用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)計量。根據有關(guān)的規定，稅務(wù)會(huì )計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進(jìn)行計算時(shí)，需要扣除建筑物的評估價(jià)格，今后進(jìn)行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實(shí)際反應出動(dòng)態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況下，計稅基礎是同類(lèi)重置成本的價(jià)值。
二、財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的差別
1.財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計在歷史成本的應用中存在的差異
稅務(wù)會(huì )計的首要條件是要確定計稅基礎，所以通常會(huì )采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會(huì )計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會(huì )計計量屬性。在財務(wù)會(huì )計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會(huì )計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價(jià)值也是同樣重要的計量屬性，需要根據實(shí)際的工作需求進(jìn)行合理的應用。由此可知，財務(wù)會(huì )計在計量中會(huì )更加看重決策相關(guān)性。如公允價(jià)值是同金融工具最相關(guān)的計量屬性。這就表明歷史成本在財務(wù)會(huì )計中的地位不及稅務(wù)會(huì )計高，不是計量的唯一選擇。
2.在歷史成本的使用的方式存在差異
在稅務(wù)會(huì )計中，計稅基礎是一種基本確定的概念，根據有關(guān)的法律法規，在通常情況下不能對資產(chǎn)的計稅基礎進(jìn)行隨意的變更。所有的數據必須要以歷史信息為依據。采用歷史成本計量時(shí)，實(shí)際上就是企業(yè)因為某樣資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費用，此時(shí)計稅基礎對數據的合理性和準確性有非常高的要求。而財務(wù)會(huì )計卻有些不同，它們會(huì )因為決策的需要，在不影響財務(wù)報表的情況下，對歷史成本進(jìn)行適當的修正，這些調整通常發(fā)生在后續計量中，準許對存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項目計提跌價(jià)或減值準備。由此可知，稅務(wù)會(huì )計采用歷史成本對資產(chǎn)進(jìn)行計價(jià)是“從一而終”，除非遇到有特殊規定的情況外。在財務(wù)會(huì )計里，歷史成本會(huì )以資產(chǎn)的初始劑量工具出現，但隨著(zhù)計量的開(kāi)展會(huì )根據實(shí)際情況選擇不同的屬性，如現值或公允價(jià)值等，為了保證對決策的有利性適當的對計量進(jìn)行調整。
3.公允價(jià)在兩者之間的應用
財務(wù)會(huì )計中，公允價(jià)值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等符合公允價(jià)值計量條件的情況下，除了通過(guò)現金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價(jià)值計量屬性。在公允價(jià)值計量時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況下，稅務(wù)會(huì )計將不確認本期的應納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現行市場(chǎng)價(jià)格的情況下，稅務(wù)會(huì )計才不會(huì )選用歷史成本改用公允價(jià)值計量，可以得知，在稅務(wù)會(huì )計中，公允價(jià)值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價(jià)值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過(guò)融資方式將不動(dòng)產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價(jià)值將作為計稅基礎。②當固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費的支付將作為計稅基礎。③不通過(guò)現金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費和公允價(jià)值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過(guò)產(chǎn)品分成來(lái)獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實(shí)現時(shí)間，根據產(chǎn)品的公允價(jià)值確認收入額。
三、結束語(yǔ)
綜上所述，對財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計進(jìn)行計量研究，是保持企業(yè)市場(chǎng)競爭力的需求，也是會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢。所以，有關(guān)的會(huì )計工作者需要不懈怠的進(jìn)行探索和研究，為會(huì )計事業(yè)的發(fā)展作出努力。
作者:張小靜 單位:甘肅省農業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
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