外商投資的風(fēng)險分析

關(guān)于外商投資的風(fēng)險分析

　　隨著(zhù)中國改革和開(kāi)放的力度加大，社會(huì )經(jīng)濟和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊會(huì )計師進(jìn)行驗資的領(lǐng)域不斷擴大，驗資業(yè)務(wù)日趨復雜。特別是我國加入WTO后，外商來(lái)我國投資日益增加，外商投資企業(yè)驗資比國內企業(yè)驗資要求高，風(fēng)險大。因此，要切實(shí)加強對外商投資企業(yè)的驗資工作，提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗資風(fēng)險。

　　一、嚴格審驗程序

　　驗資風(fēng)險是注冊會(huì )計師出具驗資報告存在不恰當意見(jiàn)而可能帶來(lái)的損失和危害。注冊會(huì )計師應對驗資風(fēng)險承擔相應的行政、經(jīng)濟、法律責任。為了規避和化解外商投資企業(yè)驗資風(fēng)險，注冊會(huì )計師執行外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，除實(shí)施《獨立審計實(shí)務(wù)公告第1號棗驗資》、《中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第3號棗驗資（試行）》規定的程序外，還應當根據情況，嚴格執行以下審驗程序：

　�。ㄒ唬┩夥匠鲑Y者以外幣出資的，注冊會(huì )計師應當檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準的資本金賬戶(hù)，并向該賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開(kāi)設的銀行賬戶(hù)的，檢查是否獲得注冊地外匯管理部門(mén)的批準。

　�。ǘ�）外方出資者以實(shí)物出資的，注冊會(huì )計師首先應當獲取進(jìn)口貨物報關(guān)單，檢查實(shí)物是否來(lái)源于境外。此外，注冊會(huì )計師還需要做以下工作：根據驗資實(shí)務(wù)公告及相關(guān)法律規定，要求按照國家有關(guān)規定在資產(chǎn)評估、價(jià)值鑒定或與出資者商定的基礎上進(jìn)行審驗。為有效防范驗資風(fēng)險，應實(shí)施以下程序：1、注冊會(huì )計師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗過(guò)程中，涉及資產(chǎn)評估問(wèn)題時(shí)，應遵照《獨立審計具體準則椑用專(zhuān)家工作》，合理利用評估結果，確盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒用評估機構出具的資產(chǎn)評估報告，對實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審驗時(shí)，應了解評估目的、評估范圍與對象、評估假設等限定條件是否滿(mǎn)足驗資的要求，應在專(zhuān)業(yè)判斷的基礎上審驗實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，并獲取出資者對資產(chǎn)價(jià)值的認可證明�？。峨s謔滴鎰什真實(shí)性及產(chǎn)權歸屬的審驗，注冊會(huì )計師應親自到現場(chǎng)對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監盤(pán)，確認實(shí)物資產(chǎn)的存在。注冊會(huì )計師應獨立地獲取證據，證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權是否屬于出資人，不得單純依據評估報告得出審驗結論。對尚未辦理財產(chǎn)權轉移手續的實(shí)物資產(chǎn)出資，除在驗資報告意見(jiàn)段后增設說(shuō)明段外，還應在規定的財產(chǎn)權轉移手續辦理期限內，要求被審驗單位向會(huì )計師事務(wù)所提交已辦理財產(chǎn)權轉移手續的證明，并向有關(guān)部門(mén)函證被審驗單位財產(chǎn)權轉移手續的備案情況。

　�。ㄈ�）遇以下情形，注冊會(huì )計師應當檢查企業(yè)提供的“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準的一致：1、外方投資者以其來(lái)源于中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤和因清算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤、已登記外債和應付股利轉增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準的。

　�。ㄋ模┩夥揭陨鲜龇绞匠鲑Y的，注冊會(huì )計師應當向企業(yè)注冊地外匯局發(fā)出外方出資情況詢(xún)證函，并根據外方出資者的出資方式附送銀行詢(xún)證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件及進(jìn)口貨物報關(guān)單等文件的復印件，以詢(xún)證上述文件內容的真實(shí)性、合規性。注冊會(huì )計師應當在收到外方出資情況詢(xún)證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據。

　　二、提高注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量

　　驗資業(yè)務(wù)實(shí)施階段保持應有的職業(yè)謹慎。必須謹慎防范社會(huì )上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進(jìn)賬單和銀行出具虛假詢(xún)證函的各種陷階，注冊會(huì )計師及其助理人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，必要時(shí)進(jìn)行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對賬單。驗資執業(yè)人員包括注冊會(huì )計師和助理人員，要嚴把驗資取證關(guān)，要及時(shí)仔細審核審驗證據，反復驗證；同時(shí)，要求注冊會(huì )計師在執行驗資業(yè)務(wù)時(shí)充分關(guān)注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規行為，以便提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規避驗資風(fēng)險。另外，由于注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)知識的局限性和專(zhuān)業(yè)判斷能力的有限性，判斷時(shí)難免會(huì )出現錯誤或其它誤差，會(huì )計師事務(wù)所應建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級復核關(guān)。

　　三、提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執業(yè)素質(zhì)

　　驗資業(yè)務(wù)離不開(kāi)業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專(zhuān)業(yè)人員，如資產(chǎn)評估師、律師的幫助。我國《獨立審計基本準則》規定，注冊會(huì )計師可以根據需要配備相應的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專(zhuān)家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。因此，在外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評價(jià)，并對其進(jìn)行必要的培訓，給以指導、監督、檢查，提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執業(yè)素質(zhì)，降低注冊會(huì )計師的驗資風(fēng)險。

　　四、凈化驗資環(huán)境，降低驗資風(fēng)險

　�。ㄒ唬┬隆厄炠Y公告》強調被審驗單位的責任。被審驗單位在驗資中應承擔的責任包括兩個(gè)方面：一是要真實(shí)、合法、完整地提供驗資資料；二是要保護資產(chǎn)的安全和完整。被審驗單位能否認真履行自己的職責是驗資成敗的關(guān)鍵。如果被審驗單位與其它有關(guān)單位串通作弊，故意提供不真實(shí)、不合法、不完整的驗資資料，注冊會(huì )計師即便盡了自己的職責，也難以發(fā)現其真偽，所形成的驗資結果就可能與事實(shí)不符；如果被審驗單位不致力于保護資產(chǎn)的安全與完整，已到位的資金中途流失、抽逃，同樣會(huì )導致資本不實(shí)的結果。新《驗資公告》突出了被審驗單位的責任，可降低驗資風(fēng)險。

　�。ǘ�）加強金融機構的法律責任。為追究出具虛假投資證明文件者的法律責任，以確保投資者、債權人和注冊會(huì )計師的合法權益，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于金融機構為企業(yè)出具不實(shí)或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問(wèn)題的通知》。通知強調，企業(yè)、出資人的財產(chǎn)依法強制執行后仍不能清償債務(wù)的，由金融機構在驗資不實(shí)部分或者虛假資金證明金額范圍內，根據過(guò)錯大小承擔責任，但此種民事責任不屬于擔保責任。

　�。ㄈ�）加強會(huì )計師事務(wù)所的法律責任。最高人民法院就會(huì )計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明承擔法律責任作出了司法解釋?zhuān)簳?huì )計師事務(wù)所出具虛假驗資報告，給委托人及其他利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔相應的法律責任；在民事責任承擔上，應當先由被審驗單位負責清償，不足部分，再由會(huì )計師事務(wù)所在其不實(shí)證明金額的范圍內承擔賠償責任。

　�。ㄋ模┬袠I(yè)自律、協(xié)會(huì )監管。近年來(lái)，各地注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )加大對注冊會(huì )計師虛假驗資的打擊力度。如深劃怖注協(xié)與工商行政管理局聯(lián)合設立驗資報告審核窗口，打擊虛假出資。該市注協(xié)還對會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師提供驗資風(fēng)險識別與防范等方面的專(zhuān)業(yè)指導，對承辦驗資業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及時(shí)給予風(fēng)險提示等，基本上杜絕了注冊會(huì )計師直接作假或與被審驗單位串通作假的現象，社會(huì )上不法分子偽造注冊會(huì )計師驗資報告的違法行為也得到一定程度的抑制，從而有效地保護了投資者、債權人和注冊會(huì )計師的合法權益，凈化了注冊會(huì )計師的執業(yè)環(huán)境。

　　五、正確使用驗資報告

　　驗資報告只在國家工商行政管理部門(mén)辦理工商登記及向出資者簽發(fā)出資證明等規定用途內具有法定證明效力，只能合理保證報告使用人確定投資者出資到位情況。驗資報告不應視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經(jīng)營(yíng)能力的保證。為了降低注冊會(huì )計師的驗資風(fēng)險，應在出具驗資報告意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段，以說(shuō)明驗資報告的用途、使用責任。如由于使用人因使用驗資報告不當造成的后果，與注冊會(huì )計師及其所在會(huì )計師事務(wù)所無(wú)關(guān)。同時(shí)，注冊會(huì )計師應讓社會(huì )公眾了解驗資報告的性質(zhì)、用途，了解驗資業(yè)務(wù)的固有局限性及注冊會(huì )計師的職權限制，盡可能縮小驗資報告使用者以及社會(huì )公眾與注冊會(huì )計師的期望差距，促使他們正確使用驗資報告。

　　六、完善與驗資相關(guān)的法律法規

　　考慮到有關(guān)法規的要求和驗資業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )對《獨立審計實(shí)務(wù)公告第1號椦樽省方行了修訂并櫻002年7月正式實(shí)施。本次修訂中嚴格規定了某些審驗程序，對原來(lái)不夠明確或與相關(guān)法規有矛盾的條款進(jìn)行了修改、補充，增加了某些基本原則和必要程序。例如，對于貨幣出資的審驗，增加了銀行函證的必要程序。新《驗資公告》有利于規范注冊會(huì )計師驗資行為，提高驗資質(zhì)量，維護社會(huì )公眾利益以及解決注冊會(huì )計師在驗資實(shí)務(wù)中遇到的新情況和新問(wèn)題，對于嚴格審驗程序、降低注冊會(huì )計師驗資風(fēng)險有著(zhù)十分重要的意義。

【外商投資的風(fēng)險分析】相關(guān)文章：

企業(yè)風(fēng)險分析報告12-07

銀行風(fēng)險分析報告12-07

分析便宜股票風(fēng)險小嗎12-17

高校稅務(wù)風(fēng)險管理分析論文12-16

食堂火災風(fēng)險分析報告范文04-27

風(fēng)險分析會(huì )議紀要03-08

房地產(chǎn)投資與風(fēng)險簡(jiǎn)要分析12-17

合同風(fēng)險防范的分析論文12-12

銀行風(fēng)險分析會(huì )總結12-13

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析及對策研究論文12-14