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作業(yè)管理實(shí)施方案設計
作業(yè)成本管理以客戶(hù)需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，通過(guò)對作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，包括成本維和流程維兩個(gè)維度。實(shí)施作業(yè)成本管理對于降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)競爭力具有十分重要的意義。下面是小編整理的作業(yè)管理實(shí)施方案設計，歡迎來(lái)參考！
一、作業(yè)成本法原理
作業(yè)成本管理是指以客戶(hù)需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，通過(guò)對作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種系統的、一體化的方法。
作業(yè)管理包括兩個(gè)維度，一是成本維（作業(yè)成本法），提供有關(guān)資源、作業(yè)和產(chǎn)品成本的信息，目的是提高成本分配的準確性。這一維度有助于產(chǎn)品成本核算、戰略成本管理和戰術(shù)分析。二是流程維（流程價(jià)值分析），提供有關(guān)作業(yè)內容、作業(yè)原因、作業(yè)價(jià)值以及作業(yè)實(shí)施結果信息，目的是降低成本。這一維度提供了參與和記錄持續改進(jìn)的能力。
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC），是一種以作業(yè)為基礎，通過(guò)對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，根據產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，將成本進(jìn)行合理分配，并評價(jià)作業(yè)業(yè)績(jì)和資源利用情況的成本計算和管理方法，它是對傳統成本計算方法的創(chuàng )新。
在作業(yè)成本法下，成本計算程序分為兩大階段：第一階段是將制造費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫（同一成本），并計算每一個(gè)成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費用分攤給產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本法相對傳統成本習性分析的主要優(yōu)點(diǎn)在于成本計算和分析分配更加準確，更能發(fā)揮決策的參考作用。傳統變動(dòng)成本法分析以成本性態(tài)分類(lèi)（將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本）為前提，將與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本作為期間成本，與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，由于非產(chǎn)量基礎變動(dòng)成本（批次、產(chǎn)品、工廠(chǎng)級成本）概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可以明確地歸屬于各產(chǎn)品，產(chǎn)品成本不僅隨產(chǎn)量變動(dòng)，而且隨相關(guān)作業(yè)變動(dòng)。隨著(zhù)科技進(jìn)步，工程技術(shù)的改變，間接制造費用在成本中的占比越來(lái)越大，推行作業(yè)成本法，提供更加準確的成本信息，在經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯。此外，傳統的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮，在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的固定成本因與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)，在決策中由非相關(guān)成本變成相關(guān)成本，更進(jìn)一步提高了相關(guān)成本決策的正確性、科學(xué)性。
流程價(jià)值分析是實(shí)施作業(yè)管理的關(guān)鍵步驟，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析、作業(yè)業(yè)績(jì)計量和尋找和改善途徑四個(gè)環(huán)節。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎的管理信息系統，經(jīng)過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
二、實(shí)施作業(yè)管理的必要性分析
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1.生產(chǎn)工藝現狀。XXX公司根據從國外公司引進(jìn)的燃煤電廠(chǎng)脫硝催化劑制造技術(shù)，建立了脫硝催化劑生產(chǎn)線(xiàn)，生產(chǎn)工藝分為進(jìn)料及混合、擠出成型、干燥、煅燒、切割、檢驗及裝配、性能檢測等七個(gè)環(huán)節，具體如下：
�。�1）進(jìn)料及混合。根據產(chǎn)品設計要求，將催化劑的原材料分別經(jīng)過(guò)相應的固體和液體計量系統，分批次加入混合器內，并在一定的溫度、濕度條件下，將固體和液體原材料混合均勻。
�。�2）擠出成型。根據工藝技術(shù)規范，將混合好的原材料除去雜質(zhì)后，經(jīng)過(guò)預擠壓、真空擠壓等環(huán)節，再通過(guò)專(zhuān)用模具擠壓成型，最后按設計要求，切割成所需要的產(chǎn)品。
�。�3）干燥。產(chǎn)品的干燥分兩個(gè)步驟：干燥室干燥、隧道式干燥。干燥過(guò)程中，將產(chǎn)品疊放在專(zhuān)用支架上，濕產(chǎn)品通過(guò)叉車(chē)轉運到干燥室內，在一定的溫度、濕度條件下進(jìn)行初步干燥，干燥室干燥后的產(chǎn)品再經(jīng)過(guò)叉車(chē)轉運到隧道式干燥窯，進(jìn)行高溫干燥。
�。�4）煅燒。從隧道式干燥窯出來(lái)的產(chǎn)品進(jìn)入煅燒爐煅燒，使其在高溫下生成脫硝需要的活性物質(zhì)，并使產(chǎn)品強度達到設計要求。
�。�5）切割。經(jīng)過(guò)煅燒爐煅燒后的產(chǎn)品通過(guò)機械手自動(dòng)轉移到產(chǎn)品自動(dòng)激光打碼和自動(dòng)切割（或手動(dòng)切割）工序，按照產(chǎn)品的設計要求進(jìn)行機械手自動(dòng)切割和廢品分選。
�。�6）檢查及裝配。切割后產(chǎn)品通過(guò)機械手搬運到專(zhuān)用輸送皮帶上經(jīng)人工目測，外觀(guān)檢驗合格后，轉移到產(chǎn)品暫存貨架或直接輸送到產(chǎn)品組裝區域，由人工裝配成產(chǎn)品模塊。
對經(jīng)檢驗不合格的產(chǎn)品，由皮帶輸送機直接轉移到廢品回收區域，通過(guò)磨制系統研磨成可以重復利用的原材料。
�。�7）性能檢測。即對產(chǎn)品進(jìn)行強度、性能、活性、中毒等性能檢測。
綜上所述，整條生產(chǎn)線(xiàn)具有以下特點(diǎn)：一是自動(dòng)化程度高，產(chǎn)品輸送、兩次切割都通過(guò)機械手完成，混和、擠出、熱處理等關(guān)鍵控制工序均通過(guò)儀器儀表自動(dòng)化控制；二是工序控制要求嚴格，針對不同批次產(chǎn)品有不同的工藝控制要求，對相關(guān)資源的耗存在較大差異；三是設備精度要求高，大部分均從國外進(jìn)口，投資較大，設備折舊及維護費用在成本中占比較大。
2.產(chǎn)品特性。催化劑產(chǎn)品按立方米進(jìn)行計量，按孔數，分為多種規格，同時(shí)，由于電廠(chǎng)的煤種不同、煙氣條件不同、鍋爐反應器裝置不同、煙氣流場(chǎng)不同，催化劑的設計參數存在較大差異。故催化劑產(chǎn)品實(shí)際上是訂單式產(chǎn)品，每一批產(chǎn)品從原材料配方比例、產(chǎn)品規格、強度、理化性能指標等方面均有不同要求，需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)設計，生產(chǎn)工藝控制、作業(yè)組織形式等方面都要進(jìn)行差異化管理。 （二）作業(yè)管理現狀
成本計量方面，公司目前采用的是傳統成本核算方法，采用平行結轉分步法進(jìn)行成本核算，根據生產(chǎn)工藝流程，共分六個(gè)步驟，每一步在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法進(jìn)行分配，間接制造費用按產(chǎn)品（在產(chǎn)品）方量進(jìn)行分配。
成本管理方面，由于生產(chǎn)時(shí)間不長(cháng)，加上為新興行業(yè)，無(wú)可參照標準，目前主要對直接材料成本按“投入=產(chǎn)出”方式進(jìn)行管理，對超出定額范圍的差異進(jìn)行原因分析和考核，對其他成本（主要是間接費用）按預算進(jìn)行控制，預算主要參照歷史數據，并進(jìn)行相應修正后計算確定。
成本改進(jìn)方面，目前主要通過(guò)技術(shù)革新、質(zhì)量分析、編制和固化業(yè)務(wù)流程形成SOP等途徑得以實(shí)現。由于采用傳統的成本計量系統，未開(kāi)展以作業(yè)為基礎的流程價(jià)值分析，故成本改進(jìn)系統性較差。
�。ㄈ⿲�(shí)施作業(yè)管理的必要性分析
1.現行成本核算方法存在嚴重不足�，F行成本核算方法存在的主要不足之處：一是由于不同項目（批次）對產(chǎn)品的要求不同，工差范圍有大有小，對產(chǎn)品合格率影響大，各項目單位產(chǎn)品實(shí)際對能源、模具、設備、質(zhì)量檢測等資源耗用存在較大差異，采用約當產(chǎn)量進(jìn)行費用分配導致成本信息失真；二是將所有間接制造費用分攤計入了完工產(chǎn)品，未反映產(chǎn)能閑置損失，影響營(yíng)銷(xiāo)決策。
2.成本進(jìn)一步降低的要求迫切。受脫硝催化劑市場(chǎng)陸續啟動(dòng)的利好信息驅動(dòng)，市場(chǎng)競爭參與主體也快速增加，競爭加劇，為鞏固和增強競爭優(yōu)勢，需要精細化管理，達到提高質(zhì)量、降低成本的目的，通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，對成本進(jìn)行細分，有利于排查非增值作業(yè)及非增值成本，找到成本降低途徑。
三、作業(yè)成本法實(shí)施方案
�。ㄒ唬⿲�(shí)施總體思路
在堅持重要性原則的基礎上，先易后難，由點(diǎn)及面，梯度推進(jìn)，在分析調研的基礎上建立作業(yè)管理實(shí)施框架，注重成本效益原則。
�。ǘ⿲�(shí)施步驟
1.成立專(zhuān)門(mén)工作小組。由于作業(yè)成本法、流程價(jià)值分析對現有人員是一個(gè)全新概念，涉及面廣，同時(shí)由于工作深度、細致度對作業(yè)成本法實(shí)施成果影響大，工作推進(jìn)中需要協(xié)調配合的事項多。因此，需要在公司領(lǐng)導的組織下，抽調技術(shù)、生產(chǎn)、質(zhì)量、財務(wù)等各部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員，組建專(zhuān)門(mén)工作組，梳理工作重點(diǎn)、難點(diǎn)，制定作業(yè)成本法實(shí)施方案，組織人員培訓，明確相關(guān)各部門(mén)工作原則、職責和接口，組織解決實(shí)施過(guò)程中出現的問(wèn)題，建立定期溝通協(xié)調機制，對總體工作進(jìn)行進(jìn)度控制和質(zhì)量管理。
工作組工作開(kāi)展應始終保持與涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)密切溝通，并實(shí)際融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，工作組應主動(dòng)參與生產(chǎn)調度會(huì )、質(zhì)量分析會(huì )、班前會(huì )、QC小組活動(dòng)等各項重要活動(dòng)，避免閉門(mén)造車(chē)，減少因推行作業(yè)管理給日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作帶來(lái)的不便，避免各級管理者及工作人員對實(shí)施作業(yè)管理產(chǎn)生抵觸情緒。
2.識別作業(yè)，劃分作業(yè)中心。工作組以會(huì )議的形式，梳理公司生產(chǎn)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節，識別作業(yè)類(lèi)別，明確作業(yè)實(shí)施的原因，作業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、客戶(hù)價(jià)值的意義，在討論分析的基礎上，劃分作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分應與生產(chǎn)工藝組織相適應，遵循成本效益原則，確保識別作業(yè)正確、作業(yè)中心劃分準確。
識別作業(yè)過(guò)程中，要求盡量把生產(chǎn)中所有作業(yè)都列出來(lái)，明確作業(yè)目的，為后期成本改善打好基礎。對于大致相同的作業(yè)，主要是驅動(dòng)因素相同，應當建立作業(yè)同質(zhì)組。
3.資源動(dòng)因分析及選擇。根據劃分的作業(yè)中心（或同質(zhì)作業(yè)組）的工作原則、業(yè)務(wù)屬性、資源耗費方式，與工作對象關(guān)聯(lián)程度等情況，確定成本動(dòng)因。如：設備耗用工時(shí)、模具使用次數、能耗水平、人工工時(shí)、作業(yè)次數等，作為間接費用分配的依據。
實(shí)際工作中，為增強方案可操作性，減少實(shí)施難度，動(dòng)因選擇應注意相關(guān)信息的收集整理難易程度、可行性、準確性等相關(guān)因素，相關(guān)數據盡量依賴(lài)現行生產(chǎn)管理及工藝控制體系，對新增統計指標應充分論證必要性。
4.作業(yè)分類(lèi)。首先，按作業(yè)等級進(jìn)行分類(lèi)，一是單位級作業(yè)，是指作業(yè)動(dòng)因隨單位產(chǎn)品數量變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。二是批量級作業(yè)，是指作業(yè)動(dòng)因隨批別的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。如模具調試、原材料及產(chǎn)品檢驗、不同電廠(chǎng)的產(chǎn)品設計等。三是產(chǎn)品級作業(yè)，是指為滿(mǎn)足客戶(hù)的需要，作業(yè)動(dòng)因隨特定產(chǎn)品種類(lèi)的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)，如新配方開(kāi)發(fā)，16孔催化劑、高硫煤催化劑、寬溫度催化劑、脫汞催化劑新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等。四是工廠(chǎng)級作業(yè)，是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、財務(wù)管理等。其次，以客戶(hù)價(jià)值為導向，對作業(yè)進(jìn)行判斷，劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
5.作業(yè)指標計量。根據作業(yè)中心劃分情況及選擇的作業(yè)動(dòng)因，應當確定相應指標，指標設置保證與作業(yè)動(dòng)因高度相關(guān)，能表征產(chǎn)品對作業(yè)進(jìn)而對資源的耗費情況。針對選定的指標，建立相應統計計量機制。在實(shí)施過(guò)程中，工作組應根據收集的相關(guān)信息，在討論的基礎上，改進(jìn)以成本習性為主要分類(lèi)標準的成本計算表單要素，并建立數據關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)對相關(guān)數據設置勾稽，進(jìn)行合理性檢查，查找統計誤差甚至管理漏洞，通過(guò)不斷完善，更好地達成作業(yè)管理實(shí)施目標。
統計方法方面，應緊密結合生產(chǎn)實(shí)際，可建立分批次合格率臺賬、模具使用次數臺賬、模具退鍍鎳臺賬、混和設備運行時(shí)間臺賬、熱處理設備運行時(shí)間臺賬、性能檢測臺賬等，作為作業(yè)成本計算分析的基礎資料。
6.數據跟蹤分析及成本改進(jìn)。根據長(cháng)期跟蹤統計、計算的結果，進(jìn)行分析研究，量化相關(guān)指標，剔除非正常因素，逐步建立標準成本體系，以消除非增值作業(yè)，減少非增成本為目標。在具體成本降低途徑上，包括以下幾個(gè)方面：一是作業(yè)消除，即采取措施擺脫一項作業(yè)，主要針對非增值作業(yè)，這需要在分析作業(yè)動(dòng)因的基礎上進(jìn)行取舍；二是作業(yè)選擇，即在不同策略引起的多組不同作業(yè)設計方案之間選擇，針對產(chǎn)品設計、流程設計等，如搬動(dòng)采取自動(dòng)化或人工動(dòng)化，不同項目產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的安排；三是作業(yè)減少，即壓縮一項作業(yè)所需的時(shí)間和資源，提高增值作業(yè)效率，改進(jìn)或消除非增值作業(yè)如熱處理時(shí)間安排，混合時(shí)間安排等；四是作業(yè)攤薄，即通過(guò)規模效益提高增值作業(yè)的效率，如擴大市場(chǎng)份額，增加產(chǎn)品產(chǎn)量，攤薄固定成本，減少或消除閑置能力，這在當前尤其重要。 在固化已有成果的基礎上，通過(guò)公司現有技術(shù)委員會(huì )、生產(chǎn)調度會(huì )、質(zhì)量分析會(huì )、QC小組專(zhuān)題會(huì )等會(huì )議，對存在的問(wèn)題進(jìn)行作業(yè)能力分析，落實(shí)作業(yè)量差異、閑置能力差異，針對差異產(chǎn)生的原因，制定成本改進(jìn)線(xiàn)路，確定成本改善標準，循環(huán)推進(jìn)成本改進(jìn)工作。
7.成果推廣運用。實(shí)施作業(yè)成本法后，成本信息更加準確，成本習性分類(lèi)更加細致，可運用于以下幾個(gè)方面：一是用于報價(jià)決策，成本始終是報價(jià)的基礎，生產(chǎn)的難易程度客戶(hù)可接受報價(jià)的重要支撐依據，在公司產(chǎn)品成本中間接費用占比較大的情況下，生產(chǎn)的難易程度與生產(chǎn)成本高度相關(guān)，因此準確的成本信息對報價(jià)決策更有意義；二是通過(guò)對作業(yè)細分，優(yōu)化工藝、改進(jìn)工作流程，不斷推進(jìn)成本降低工作；三是在遵循成本效益原則的情況下，適時(shí)向非主要成本領(lǐng)域及管理部門(mén)延伸，促進(jìn)精細化管理，提高工作效率和質(zhì)量。
四、實(shí)施過(guò)程中可能存在的問(wèn)題及建議
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一是由于認識不足，推行作業(yè)成本管理的動(dòng)力不足，缺少公司高層的支持力度，導致作業(yè)成本管理實(shí)施的深度和廣度都存在問(wèn)題。
二是由于作業(yè)成本管理系統較為復雜，涉及面廣，需要的時(shí)間較長(cháng)，不能產(chǎn)生立桿見(jiàn)影的效果，可能由于急功近利的思想，導致該項工作無(wú)法進(jìn)行或不能達到預期效果。
三是由于市場(chǎng)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復雜性和不確定性，可能導致作業(yè)成本管理不一定能達到預期效果，導致實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生抵觸情緒，甚至逆向選擇。
四是參與人對該項知識的儲備不足，準備度不夠，無(wú)法達到合力效應，甚至對新的成本信息持懷疑態(tài)度，影響實(shí)施效果。
五是作業(yè)成本管理分散于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節，各個(gè)層面，不能讓新系統成為一個(gè)有機的整體，導致資源不能共享，信息不能共用，影響實(shí)施效果。
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一是公司高管層的大力支持，需要高管層從思想上重視，資源上傾斜，而且要克服急功近利的思想。
二是要配備專(zhuān)門(mén)的人員，通過(guò)培訓等方式，解決智力來(lái)源，必要時(shí)可聘請外部專(zhuān)家。
三是需要全員參與，從管理層到生產(chǎn)一線(xiàn)員工都要在認識上得到統一，在行動(dòng)上積極配合。
四是不能墨守成規，在保證總框架不變的情況下，作業(yè)成本管理實(shí)施方法應進(jìn)行動(dòng)態(tài)調整，因時(shí)、因地、因環(huán)境變化而變化，保持管理方法的靈活性。
五是全面梳理各項管理業(yè)務(wù)活動(dòng)，整合各項資源，做好相應記錄，形成作業(yè)成本管理閉環(huán)體系和標準業(yè)務(wù)流程。
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