企業(yè)分立的稅務(wù)處理的原則

企業(yè)分立的稅務(wù)處理的原則

　　企業(yè)分立的稅務(wù)處理原則是什么？對于這個(gè)問(wèn)題，相信很多公司高管都不知道，甚至連有些專(zhuān)業(yè)人士都不是很了解。小編針對這一情況，今天特為大家整理了相關(guān)文章，希望能為大家提供一些幫助。

　　無(wú)論是存續分立還是新設分立，119號文按股權價(jià)款支付方式的不同，將其又進(jìn)一步分為免稅分立和應稅分立。

　　1、免稅分立的稅務(wù)處理。如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權以外的非股權支付額不高于支付的股權票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當事各方可選擇按下列規定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

　�。�1）被分立企業(yè)可暫不確認分離資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權交換獲取分立企業(yè)的股權的同時(shí)還獲得了部分非股權支付額，且企業(yè)分立被核準為免稅分立的，應按國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規定，將換出股權中包含的與補價(jià)或非股權支付額相對應的增值部分，確認為當期應納稅所得額。

　�。�2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續彌補。

　�。�3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經(jīng)評估確認的價(jià)值進(jìn)行調整。

　　2、應稅分立的稅務(wù)處理。如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規定的審批手續，按照119號文的規定：“被分立企業(yè)應視為按公允價(jià)值轉讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時(shí)可按經(jīng)評估確認的價(jià)值確定成本。

　　3、取得分立企業(yè)股權的稅務(wù)處理。無(wú)論是免稅分立還是應稅分立，依據119號文的相關(guān)規定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

　�。�1）直接將新股總投資成本確定為零;

　�。�2）以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

　　4、示例說(shuō)明。下面通過(guò)簡(jiǎn)例說(shuō)明免稅分立當事各方的所得稅處理。

　　例：A公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設立的一家有限責任公司，每位股東均出資500萬(wàn)元，A公司注冊資本11000萬(wàn)元�，F擬將A公司的一個(gè)分部設立為B公司，A公司存續經(jīng)營(yíng)且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為31800萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和11300萬(wàn)元，評估后價(jià)值分別為41500萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和21000萬(wàn)元;分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為11600萬(wàn)元、900萬(wàn)元和700萬(wàn)元，評估后價(jià)值分別為11800萬(wàn)元、900萬(wàn)元和900萬(wàn)元。

　　由于企業(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定為免稅分立。當事各方的所得稅處理為：

　�。�1）被分立企業(yè)A公司不計算分立資產(chǎn)的轉讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，但不需要交納所得稅。

　�。�2）A公司在分立時(shí)如果有未超過(guò)法定補虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內彌補。

　�。�3）如果沒(méi)有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)可按原賬面價(jià)值或評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如按原賬面價(jià)值入賬，稅法也允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，不需要納稅調整;如B公司建賬時(shí)按評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分須作納稅調整。如有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)要按評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值高于賬面價(jià)值的200萬(wàn)元在以后各年應逐年據實(shí)調整或進(jìn)行綜合調整。假定采用綜合調整法，期限10年，則每年調增應納稅所得額為20萬(wàn)元。

　�。�4）假定B公司的注冊資本為700萬(wàn)元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權份額為350萬(wàn)元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計算股權轉讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，119號文對被分立公司股東的股權投資計稅成本的變化作了限制規定。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權投資計稅成本應與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長(cháng)期股權投資，其在A(yíng)、B公司股權的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇：

　�、偌�、乙兩位股東在B公司股權投資的計稅成本為零，在A(yíng)公司股權投資的計稅成本仍為各500萬(wàn)元。

　�、谡{整計算，首先計算在B公司股權投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=11000×900/21000=450（萬(wàn)元）;然后計算A公司股權投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本—B公司股權投資的計稅成本=11000—450=550（萬(wàn)元）。

　　需要說(shuō)明的是：A公司被分立后，應相應轉銷(xiāo)分立出去的資產(chǎn)、負債和所有者權益賬面價(jià)值，但在轉銷(xiāo)所有者權益時(shí)，如果轉銷(xiāo)了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)核準，因為轉銷(xiāo)的未分配利潤和盈余公積具有應稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應按規定計繳所得稅。

　　小編在上文中為大家介紹了三種企業(yè)分立的稅務(wù)處理情況，同時(shí)也在后面為大家帶來(lái)了相應的案例，僅供大家學(xué)習參考。本篇文章由小編為您整理編輯，如果您還有什么需要了解的法律問(wèn)題，請咨詢(xún)網(wǎng)站的律師。

【企業(yè)分立的稅務(wù)處理的原則】相關(guān)文章：

房地產(chǎn)并購業(yè)務(wù)中公司分立流程及稅務(wù)處理07-03

企業(yè)接受捐贈的稅務(wù)處理07-03

企業(yè)整體轉讓怎么進(jìn)行稅務(wù)處理07-04

HR處理社保糾紛原則07-13

清算企業(yè)剩余資產(chǎn)分配怎么進(jìn)行稅務(wù)處理07-03

企業(yè)遭受雪災應該如何進(jìn)行稅務(wù)處理07-04

房地產(chǎn)企業(yè)以房投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理欣賞01-27

經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理方法07-04

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案07-22

企業(yè)制度設計原則07-02