- 相關(guān)推薦
企業(yè)整體轉讓怎么進(jìn)行稅務(wù)處理
企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。
縱觀(guān)相關(guān)政策,企業(yè)整體轉讓?xiě)匆韵略瓌t進(jìn)行稅務(wù)處理:
不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅
根據《》(國稅函[2002]165號)規定:轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應征收營(yíng)業(yè)稅。
根據《》(國稅函[2002]420號)規定:轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此,轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶,不征收增值稅?/p>
應繳納印花稅和土地增值稅
根據《》及實(shí)施細則規定:企業(yè)整體轉讓屬企業(yè)全部財產(chǎn)的所有權轉讓?zhuān)瑧鶕a(chǎn)權轉讓所立的書(shū)據依萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅,但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書(shū)據免征印花稅。
根據《》及其實(shí)施細則規定:轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物(即轉讓房地產(chǎn))具有法定增值額的應當依法繳納土地增值稅,轉讓非國有土地使用權及地上的建筑物、其附著(zhù)物則不繳納土地增值稅。
例1:某企業(yè)始建于20世紀90年代,占用國有土地50畝,整體轉讓價(jià)格為3000萬(wàn)元。經(jīng)評估機構評估,其中轉讓土地使用權及地面房屋(現行市場(chǎng)建造價(jià))的價(jià)格為800萬(wàn)元,房屋為7成新,允許扣除的有關(guān)稅費(印花稅)1.50萬(wàn)元。
該企業(yè)整體轉讓后應繳納的土地增值稅為:評估價(jià)格=800×70%=560(萬(wàn)元)
允許扣除的稅費合計1.50萬(wàn)元
扣除項目合計=560+1.50=561.50(萬(wàn)元)
增值額=800-561.50=238.50(萬(wàn)元)
增值率=238.50÷561.50×100%=42.48%
應納稅額=238.50×30%=71.55(萬(wàn)元)
收入增值達比例要繳企業(yè)所得稅
根據《》(國稅發(fā)[2000]118號)規定:如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中扣除非股權支付額高于所支付的股權的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%,就應該按照稅法的有關(guān)規定,算出清算所得繳納企業(yè)所得稅。
根據《》第十一條、第六十七條規定:清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、外購商譽(yù)的支出、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。再根據國家稅務(wù)總局2008年6月19日發(fā)布的《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法(討論稿)》的意見(jiàn),即:企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費,加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。因此,這里的“資產(chǎn)凈值”應該是納稅人的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn),扣除債務(wù)清償損失、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額,超過(guò)實(shí)繳資本的部分;這里的“稅”應該是按稅法規定繳納的印花稅和土地增值稅。
例2:某企業(yè)整體轉讓收入2500萬(wàn)元(不含非股權支付額),經(jīng)內部清算,企業(yè)注冊資本金為1500萬(wàn)元,賬面應付未付職工工資性款項180萬(wàn)元,拖欠各類(lèi)稅金100萬(wàn)元,企業(yè)累計未分配利潤300萬(wàn)元,企業(yè)資本公積金120萬(wàn)元,外購商譽(yù)支出60萬(wàn)元。
判斷是否應該確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。
。2500-1500)÷1500×100%=66.67%
因該企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓交易額超過(guò)股本的賬面價(jià)值66.67%,所以,應該確認資產(chǎn)轉讓所得或損失,并計算繳納企業(yè)所得稅。
計算該企業(yè)整體轉讓?xiě)U納的企業(yè)所得稅稅額。
2500-1500-180-100-300-120-60=240(萬(wàn)元)
應繳企業(yè)所得稅=240×33%=79.20(萬(wàn)元)
原股東按財產(chǎn)轉讓所得征個(gè)稅
根據《》《國稅函[2007]244號》規定:通過(guò)簽訂股權轉讓協(xié)議,以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東,協(xié)議約定時(shí)間以前的債權債務(wù)由原股東負責,協(xié)議約定時(shí)間以后的債權債務(wù)由新股東負責。根據《》及其實(shí)施條例的規定,原股東取得股權轉讓所得,應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個(gè)人所得稅。
此外,根據《》(國稅函[2006]866號)規定:企業(yè)整體成功轉讓后,轉讓方個(gè)人股東因受讓方未按規定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入,屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方股東個(gè)人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入,按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)整體轉讓在計算股東應繳納的個(gè)人所得稅時(shí)不涉及外部的債權債務(wù)問(wèn)題。
如上述例2:假設該企業(yè)是由5名股東投資興辦的農產(chǎn)品加工企業(yè),其中董事長(cháng)投資500萬(wàn)元,總經(jīng)理投資400萬(wàn)元,其他3位股東各投資200萬(wàn)元。整體轉讓過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費合計135萬(wàn)元,轉讓后另向轉入方收取延期付款違約金60萬(wàn)元。
則持股人應繳納的個(gè)人所得稅為:
股東應繳納的個(gè)人所得稅=(2500-180-100-1500-135+60)×20%=129(萬(wàn)元)
其中:董事長(cháng)應繳納的個(gè)人所得稅=129÷1500×500=43(萬(wàn)元)
總經(jīng)理應繳納的個(gè)人所得稅=129÷1500×400=34.40(萬(wàn)元)
其他3位股東各應繳納的個(gè)人所得稅=129÷1500×200=17.20(萬(wàn)元)
【企業(yè)整體轉讓怎么進(jìn)行稅務(wù)處理】相關(guān)文章:
臨時(shí)工工資超過(guò)20000的稅務(wù)怎么處理稅率07-14
企業(yè)為職工繳納保險費怎樣進(jìn)行財稅處理07-13
房地產(chǎn)企業(yè)以房投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理欣賞01-27
整體轉讓合同04-23
公司整體轉讓合同04-21
大多私營(yíng)企業(yè)不給職工上保險,怎么處理07-13
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案07-22