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有關(guān)消費稅的稅務(wù)籌劃策略
消費稅的稅務(wù)籌劃策略主要有以下幾個(gè)方面：
一、納稅期限的籌劃策略
消費稅的納稅人，在合法的期限內納稅，是納稅人應盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說(shuō)納稅期限節稅策略是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規定，為節稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規定為1日、3日、5日、10日、15日和一個(gè)月，具體由稅務(wù)機關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)日起10日內申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結算上月應納稅款。進(jìn)口應稅消費品的應納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內繳納稅款。
二、納稅環(huán)節的籌劃策略
納稅環(huán)節是應稅消費品生產(chǎn)、消費過(guò)程中應繳納消費稅的環(huán)節。利用納稅環(huán)節節稅就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節的出現，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應稅消費品的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷(xiāo)售，搞“物物交換”少繳消費稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續生產(chǎn)應稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項規定作出有利于節稅的安排；第三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據此項規定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節省此項消費稅。
三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃策略
消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據應稅行為性質(zhì)和結算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節稅有利：第一，銷(xiāo)售應稅消費品的，以賒銷(xiāo)和分期收款結算方式銷(xiāo)售的，為銷(xiāo)售合同規定的收款日期的當天。第二，以預收貨款結算方式銷(xiāo)售的，為應稅消費品發(fā)出當天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售款的憑證當天。第四，自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用當天。第五，委托加工應稅消費品的納稅人提貨的當天。第六，進(jìn)口應稅消費品的為報關(guān)進(jìn)口的當天。
四、納稅地點(diǎn)的籌劃策略
第一，納稅人銷(xiāo)售應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品，到外縣（市）銷(xiāo)售或委托代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，應納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅；第二，總機構和分支機構，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。第三，委托加工應稅消費品的應納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。第四，進(jìn)口應稅消費品的應納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
五、利用消費稅計算公式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
消費稅的計算公式有兩大類(lèi)：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括向購買(mǎi)方收取的增值稅款。價(jià)外費用指價(jià)外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費用。但在下列幾種情況下存在節稅的機會(huì )：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷(xiāo)售額按同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節省消費稅，在沒(méi)有同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格情況下，按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格為：
組成計稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
從節稅角度看，縮小成本和利潤有利于節稅。
第二，委托加工應稅消費品時(shí)，銷(xiāo)售額按受托方同類(lèi)消費品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節稅的機會(huì )，將價(jià)格確定作為節稅手段加以運用。沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格為：
組成計稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）
在以上組成計稅價(jià)格中，材料成本和加工費具有節稅機會(huì )，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節省消費稅。
第三，進(jìn)口應稅消費品的，按組成計稅價(jià)格，組成計稅價(jià)格為：
組成計稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
在上面公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒(méi)有節稅機會(huì )，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強的彈性，因而具有節稅的機會(huì )，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對節稅有利，因此，要求節稅者，盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認可。
第四，納稅人銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：
銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額/（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有二點(diǎn)值得節稅者思考：一是將含增值稅的銷(xiāo)售額作為消費稅的計稅依據；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)節稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷(xiāo)售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節省消費稅。
六、以外匯銷(xiāo)售應稅消費品的籌劃策略
納稅人以外匯銷(xiāo)售應稅消費品的，應按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷(xiāo)售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的節稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結算當天國家外匯牌價(jià)，也可以采用當日舊國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節民為依據的。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節稅。
舉例說(shuō)明：
某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷(xiāo)售額。如果采用當天匯率（假設為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設為1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當稅率為30％時(shí)，后者比前者節稅（2萬(wàn)×30％＝6000元）6千元整。
七、包裝物的籌劃策略
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨計價(jià)，也不論會(huì )計如何處理，均應并入銷(xiāo)售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷(xiāo)售額計算消費稅額。
舉例：
某企業(yè)銷(xiāo)售1000個(gè)汽車(chē)輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為2000×1000＝2000000元；消費稅稅率為10％，因此應納汽車(chē)輪胎消費稅稅額為200萬(wàn)×10％＝20萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節稅二萬(wàn)。
八、利用扣除外購已稅消費品的買(mǎi)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據《消費稅若干具體問(wèn)題規定》，可以扣除外購已稅消費品的買(mǎi)價(jià)計算消費稅。
因此，企業(yè)從節稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除，其次，要將銷(xiāo)售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計稅依據。
允許扣除計算的消費品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
舉例：某白酒廠(chǎng)外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷(xiāo)售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結果該企業(yè)，由于不懂此項節稅方法：誤繳的消費稅為（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可節稅4375元（7125－2750）。
九、扣除原料已納消費稅節稅策略
根據《消費稅若干具體問(wèn)題的規定》可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾個(gè)消費品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護扶護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費稅可以在最終加工銷(xiāo)售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。
例如：某首飾廠(chǎng)外購寶石一批，價(jià)格10000元，該廠(chǎng)將寶石委托另一寶石廠(chǎng)磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888.89元，然后該廠(chǎng)又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷(xiāo)售款60000元，結果該廠(chǎng)繳納了消費稅：
60000×19％＝6000（元）
如果該廠(chǎng)了解對方代扣消費稅可以扣除，那么廠(chǎng)實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4111.11元。
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