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稅務(wù)籌劃的非稅成本與規避探析論文
企業(yè)稅務(wù)籌劃的決策成本中主要包含稅收成本及非稅收成本。稅務(wù)籌劃的非稅收成本是指企業(yè)因為實(shí)施稅務(wù)籌劃經(jīng)濟行為而產(chǎn)生的非稅務(wù)支出的經(jīng)濟費用。因為非稅收成本涵蓋面較廣，其構成在學(xué)界中還未有定論。對此，筆者將于下文闡述自己觀(guān)點(diǎn)，并分析稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生原因，給出規避策略。
一、簡(jiǎn)述稅務(wù)籌劃中非稅成本的構成
(一)由經(jīng)濟學(xué)角度引申出的非稅成本
1.代理成本
代理成本為信息的不對稱(chēng)性導致的非稅收成本。信息的不對稱(chēng)來(lái)源于兩個(gè)方面，一是未來(lái)風(fēng)險，即存在著(zhù)契約雙方均對合作項目未來(lái)產(chǎn)生的現今流量難以確定;二是道德風(fēng)險和逆向選擇，這是指契約雙方對于合作項目將來(lái)可能產(chǎn)生的現金流量顯著(zhù)不對等。而上述因素均會(huì )不可避免地導致稅務(wù)籌劃過(guò)程中產(chǎn)生大量代理成本。
2.交易成本
交易成本是指在在人們靠市場(chǎng)來(lái)交易產(chǎn)權時(shí)運用資源的成本。主要包含信息收集、交易談判、締結合作關(guān)系等程序鎖產(chǎn)生的成本。稅務(wù)籌劃過(guò)程中涉及到產(chǎn)權交易的內容較多，故而，交易成本屬于非稅成本中的主要構成部分。
(二)由管理學(xué)角度引申出的非稅成本
1.機會(huì )成本
不同的稅務(wù)籌劃方案具有各自的優(yōu)勢，有的方案稅負較低，而有些方案卻并不具有該種優(yōu)勢，但是一但選定一個(gè)方案便需放棄另一方案，這便意味著(zhù)另一方案的優(yōu)勢將會(huì )被犧牲，而犧牲一方的成本優(yōu)勢即為機會(huì )成本。
2.組織協(xié)調成本
許多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)行都需要企業(yè)內部之間及企業(yè)與企業(yè)之間協(xié)調工作以推動(dòng)工作進(jìn)展，而這一過(guò)程中相繼產(chǎn)生的信息交流成本及談判成本等均屬于組織協(xié)調成本。
3.沉沒(méi)成本及違規成本
經(jīng)濟環(huán)境復雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在施行過(guò)程中因為意外而導致籌劃失敗，而企業(yè)最初的資本投入由此淪為沉沒(méi)成本。而企業(yè)納稅者于稅收籌劃過(guò)程中難免會(huì )出現違反稅收規則的情形，有此也會(huì )承擔相應的違規成本。
4.時(shí)間成本
納稅人整合必要數據資料等耗費的時(shí)間價(jià)值即時(shí)間成本，與稅務(wù)籌劃期的長(cháng)短存在一定聯(lián)系。
5.稅務(wù)尋租成本
納稅人為爭取對自己有利的政策而通過(guò)稅務(wù)尋租活動(dòng)與有關(guān)部門(mén)建立聯(lián)系以為企業(yè)帶來(lái)效益，不論該種行為是否合法，其中所花費的成本便為稅務(wù)尋租成本。
二、淺析稅務(wù)籌劃中非稅成本產(chǎn)生的原因
(一)由經(jīng)濟學(xué)角度分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.市場(chǎng)的非完全性
我國現今的市場(chǎng)是不完全的，或者言，市場(chǎng)經(jīng)濟中均存在著(zhù)信息不對稱(chēng)、市場(chǎng)資源不均等現象。如上文所言，信息不對稱(chēng)是產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇的因素之一，難以避免。但是實(shí)質(zhì)上稅務(wù)籌劃是一種需要參與多種經(jīng)濟活動(dòng)方可實(shí)現目的的一種經(jīng)濟行為，如：組織重構行為等。每一種行為均需參與市場(chǎng)交易，具有交易行為，而信息的不對稱(chēng)卻導致代理成本增加。
2.經(jīng)濟人因素
企業(yè)是一種商業(yè)組織，其組織的根本目的便在于在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下贏(yíng)取更大利益，這是商業(yè)組織共同具有的特性之一——趨利性。同樣，對于經(jīng)濟個(gè)體而言，追求個(gè)人利益也是其參與企業(yè)經(jīng)濟行為的主要目的之一，但是如若經(jīng)濟人在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，并未應用合法手段而為自己謀取私利，如盈余管理稅務(wù)籌劃 、套利行為，也會(huì )導致產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。在市場(chǎng)作用下，經(jīng)紀人的套利行為最終會(huì )因為市場(chǎng)機制的參與而達到平衡狀態(tài)，而這之中產(chǎn)生的投資便是所謂的隱性投資，其產(chǎn)生稅收便是非稅收成本。
(二)從環(huán)境因素出發(fā)分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.環(huán)境的復雜性和客觀(guān)性影響
市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境具客觀(guān)性，不受個(gè)人及集體意志所轉移，且復雜多變，因此經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生經(jīng)濟風(fēng)險是較為常見(jiàn)的一種情形。故而，稅務(wù)籌劃因其參與各個(gè)階段而難免產(chǎn)生大量非稅成本。
一般情況下，稅務(wù)籌劃方案的制定和最終施行，均會(huì )先行對市場(chǎng)客觀(guān)環(huán)境及企業(yè)運營(yíng)環(huán)境進(jìn)行一個(gè)細致全面的了解及預測，但是由于環(huán)境變化認知能力的不足及預測范圍有限性的限制均會(huì )導致籌劃方案存在一定的弊端。且稅務(wù)籌劃最終的執行也是需要依托一定的人才儲備，但是即便這樣也難以保證籌劃方案的實(shí)施足夠完美，避免意外費用的支出。如果籌劃方案實(shí)施失敗則不僅會(huì )出現沉沒(méi)成本，還會(huì )產(chǎn)生機會(huì )成本及違規成本等。
2.稅收規則的約束性影響
稅務(wù)籌劃是受到法律法規的約束的一種經(jīng)濟行為，稅務(wù)籌劃執行者只有在法律允許的范圍之內進(jìn)行減少避免或遞延納稅義務(wù)方可不受法律追責。但是實(shí)質(zhì)上，稅收籌劃與其他管理行為存在的顯著(zhù)區別是它具有明顯的法律邊緣性。這不僅與我國稅法制度滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)，還在于市場(chǎng)環(huán)境的多變性及復雜性。稅收籌劃行為本質(zhì)上是將高稅率形式地區轉為低稅率或免稅形式地區，但是這種行為明顯減少了財政收入，也由此，稅法及相關(guān)法規開(kāi)始逐步完善以嚴格限制稅務(wù)籌劃行為，因此，稅務(wù)籌劃也常常為了避免與法律發(fā)生沖突而繞道，這種結果無(wú)疑會(huì )導致籌劃成本費用增加，且一旦執行不慎違法法律，則會(huì )受到相應懲罰。
(三)從主觀(guān)因素出發(fā)分析非稅收成本產(chǎn)生的原因
1.籌劃人專(zhuān)業(yè)知識能力的限制
稅務(wù)籌劃是一項復雜的工作，專(zhuān)業(yè)化的知識儲備及良好的職業(yè)素養是稅務(wù)籌劃者應當具備的特質(zhì)之一，而實(shí)際上，籌劃人員經(jīng)驗有限且市場(chǎng)環(huán)境多變，難以隨之作出應對措施，由此也會(huì )產(chǎn)生一定的非稅成本。
2.稅務(wù)籌劃與盈余管理目標不一致的影響
稅務(wù)籌劃通過(guò)降低稅負以實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟利益，而盈余管理是通過(guò)維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤的穩定而實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟利益，兩者目的一致，針對的目標卻有所差異。如果企業(yè)本期利潤未達到預期水平，企業(yè)為了文件遞穩定公司股票價(jià)格則可能會(huì )采取利潤前推的方式以填補本期利潤，此時(shí)，稅務(wù)籌劃的短視性會(huì )促使財務(wù)報告成本形成，影響盈余管理。
三、探討稅務(wù)籌劃的非稅成本的規避
(一)強化對非稅成本進(jìn)行系統研究
稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施需依托于籌劃者的專(zhuān)業(yè)知識能力和實(shí)踐經(jīng)驗。目前不少學(xué)校財會(huì )專(zhuān)業(yè)多開(kāi)設稅務(wù)籌劃課程，但是卻難以引起學(xué)校和學(xué)生的重視。因此為了實(shí)現非稅成本規避，首先應當從強化理論知識出發(fā)，加強對非稅成本的研究。
(二)強化稅務(wù)籌劃有效化理念
由上文可知，稅務(wù)籌劃之所以產(chǎn)生非稅成本，原因之一便是忽視隱性稅收。稅收籌劃過(guò)程中，稅收僅僅為諸多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多產(chǎn)生的一種成本支出，但是在籌劃應當概要考慮到所有的成本投入和資金消耗。就目前而言，想要規避所有的非稅成本幾乎是不可能的，稅務(wù)籌劃本身就具有短視性，以降低稅負為目標而難以顧及籌劃的整體效果，且非稅成本產(chǎn)生較為隱性、復雜，難以協(xié)調。因此可通過(guò)強化籌劃人稅務(wù)籌劃有效化理念，以企業(yè)財務(wù)管理目標為導向，兼顧遠期企業(yè)利益以促使企業(yè)獲取最大利益。
(三)強化企業(yè)員工區分不同性質(zhì)的非稅成本
其實(shí)，一些非稅成本完全可以采取一些方法以規避，各企業(yè)可通過(guò)強化企業(yè)員工區分不同性質(zhì)非稅成本的認知能力以規避部分非稅成本的產(chǎn)生。不可避免的非稅成本雖然難以避免，但是可以通過(guò)某種手段降低其成本支出。如：代理成本，可以通過(guò)強化管理力度，完善信息傳遞速率或拓寬其渠道而降低成本�？杀苊獾姆嵌惓杀緞t意味著(zhù)采取某種合理的措施即可有效規避，如：違規成本，完全可以通過(guò)熟識法律制度，把握好“度”，避免與國家稅法及相關(guān)法律法規產(chǎn)生沖突即可有效規避違規成本的產(chǎn)生。
四、結語(yǔ)
稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟行為，其經(jīng)濟回報較為客觀(guān)。但是于稅務(wù)籌劃過(guò)程中，不僅僅要看到其降低稅負行為，還需采取有效方式規避或降低非稅成本以提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
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