- 稅務(wù)籌劃的心得體會(huì ) 推薦度：
- 相關(guān)推薦
稅務(wù)籌劃心得體會(huì )
當我們積累了新的體會(huì )時(shí)，應該馬上記錄下來(lái)，寫(xiě)一篇心得體會(huì )，從而不斷地豐富我們的思想。那么問(wèn)題來(lái)了，應該如何寫(xiě)心得體會(huì )呢？下面是小編為大家整理的稅務(wù)籌劃心得體會(huì )，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
稅務(wù)籌劃心得體會(huì )1
稅收籌劃出現在我國的時(shí)間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見(jiàn)，但是系統上對稅收籌劃的理論和實(shí)際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進(jìn)一步改進(jìn)。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規定，也要符合稅法的立法目的，這是區別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點(diǎn)，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內容，企業(yè)的所得稅是不可以轉移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)優(yōu)先考慮的稅種。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現狀及問(wèn)題
�。ㄒ唬┘{稅籌劃組織結構不明確
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是一項系統工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實(shí)現預期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結構可以劃分為以財務(wù)部門(mén)負責為主體制和以專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃部門(mén)為主體制，以財務(wù)部門(mén)負責為主體制適應于組織結構相對比較簡(jiǎn)單、籌劃事務(wù)和權力相對比較集中的集權型企業(yè)，以專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃部門(mén)為主制度適應于組織結構相對比較復雜，例如企業(yè)有下設二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權的集團企業(yè)。專(zhuān)門(mén)集團納稅籌劃部門(mén)的成立，可以統一協(xié)調集團內部納稅規劃，使其更好的為集團戰略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結構角度來(lái)看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個(gè)別案例的研究討論和設計，缺乏相應的納稅籌劃部門(mén)，因而缺乏全面統籌的對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行規劃。很多企業(yè)實(shí)行產(chǎn)品營(yíng)業(yè)部決策的體制，二線(xiàn)公司和產(chǎn)品部門(mén)的決策權較大，而企業(yè)的財務(wù)部門(mén)只是具有財務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導致企業(yè)在納稅籌劃問(wèn)題上只重視研究戰術(shù)忽視戰略決策的研究。
�。ǘ┘{稅籌劃流程設計不科學(xué)
目前企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)設計上相對比較分散，主要只是關(guān)注個(gè)別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規劃考慮。就納稅籌劃作為簡(jiǎn)單問(wèn)題設計而言，實(shí)質(zhì)上就是對納稅籌劃個(gè)別案例“節稅”最大化的分析與比較，問(wèn)題的分析模式也無(wú)非是“提出問(wèn)題——解決問(wèn)題——比較結果——修正方法”的直線(xiàn)結構，其中并沒(méi)有涉及企業(yè)戰略、企業(yè)目標等綜合性的問(wèn)題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內容，因而在籌劃決策時(shí)不單單要考慮“節稅效益最大化或者節稅成本最小化”的問(wèn)題，還需要對納稅籌劃問(wèn)題復雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問(wèn)題，新的問(wèn)題也會(huì )接二連三的出現。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時(shí)候可能會(huì )失真；其次執行員工對自我否定的方案或多或少都會(huì )存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問(wèn)題并執行方案的人選；最后由于復雜問(wèn)題處于不斷變化中，企業(yè)無(wú)法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規范納稅籌劃流程的`設計可以保證上述問(wèn)題得到很好的解決。
�。ㄈ┘{稅籌劃操作性不強
目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開(kāi)票時(shí)間和方式來(lái)做高存貨和低應收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；其次企業(yè)在結構組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶(hù)產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶(hù)溝通障礙，還會(huì )因稅法變動(dòng)和稅務(wù)機關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動(dòng)的深入開(kāi)展遭到限制，不利于企業(yè)可持續發(fā)展籌劃的要求。
二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施
�。ㄒ唬蚀_把握會(huì )計制度和稅法規定
納稅籌劃是對納稅行為的合理規劃，并不是違法的行為，是一種合理的規劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對國家制定的稅收法律法規進(jìn)行系統的學(xué)習理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)的發(fā)展規劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和政策環(huán)境的現狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題都會(huì )對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
�。ǘ┱_區別納稅籌劃和偷稅漏稅
企業(yè)要正確區別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì )影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著(zhù)區別的，不可以相提并論。然后在實(shí)際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著(zhù)很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著(zhù)這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì )錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著(zhù)密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監管，企業(yè)也應該與稅務(wù)機構保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
稅務(wù)籌劃心得體會(huì )2
一、稅收籌劃概述
�。ㄒ唬┒愂栈I劃的含義
稅收籌劃亦稱(chēng)納稅籌劃，是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導向，通過(guò)投資、理財、組織、經(jīng)營(yíng)等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟行為。在西方發(fā)達國家，納稅人對稅收籌劃耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初始階段。
一般而言，納稅籌劃應包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節稅籌劃、避稅籌劃、轉退籌劃和實(shí)現涉稅零風(fēng)險。
�。ǘ┒愂栈I劃的特點(diǎn)
我認為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個(gè)特點(diǎn)：
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，其首先要符合稅法的規定，“籌劃”的前提是合法，此外，稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性�！盎I劃”就是事前謀劃、安排、設計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個(gè)重要因素，對籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前的設計、規劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化。對個(gè)人而言，是使個(gè)人所得稅后利益最大化；對企業(yè)而言，是使企業(yè)實(shí)現交納各種稅金后的價(jià)值或財富最大化�？傊�，稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金，也不是使某一稅種稅負或者納稅人的整體稅負下降。這是因為稅收籌劃只是企業(yè)整體財務(wù)計劃的一個(gè)有機部分，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)計劃是部分與整體的關(guān)系，因此作為部分的稅收籌劃目標必須從屬于納稅人整體財務(wù)計劃目標。
二、稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
�。ㄒ唬┒叩哪繕耸且恢碌�
有關(guān)財務(wù)管理的目標在理論界長(cháng)期存在爭議，存在著(zhù)若干種不同的觀(guān)點(diǎn)。但本人認為應該將財務(wù)管理的目標表述為以所有者為核心的企業(yè)價(jià)值最大化，這一目標包含了兩層含義：其一要實(shí)現股東價(jià)值最大化；其二，在追加股東價(jià)值最大化的同時(shí)要兼顧企業(yè)應承擔的社會(huì )責任，為社會(huì )價(jià)值創(chuàng )造作出應有的貢獻。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動(dòng)，也是一種財務(wù)管理活動(dòng)。在稅收籌劃中，企業(yè)的財務(wù)管理目標決定了具體的選擇和安排。從廣義上講，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理這一大類(lèi)活動(dòng)里的一項分支活動(dòng)，其目標是從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標的�？紤]我們前面提到的財務(wù)管理目標，企業(yè)在籌劃納稅具體方案時(shí)，必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來(lái)絕對的財富并增加社會(huì )的價(jià)值。
企業(yè)管理者在以財務(wù)管理目標為基礎選擇籌劃方案時(shí)，要做到以下兩點(diǎn)：第一，不能單純的追求減輕納稅負擔，因為稅負的降低并部意味著(zhù)股東財富的增加；第二，不能一味追求減少納稅成本，因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價(jià)的，而且增加的其他費用或減少的收入可能會(huì )大于減少的納稅成本。
�。ǘ┒愂栈I劃受到財務(wù)管理對象的影響
財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金活動(dòng)。資金只有投入使用，并且在企業(yè)內部段循環(huán)周轉，才能產(chǎn)生價(jià)值增值，從而使企業(yè)發(fā)展壯大，這一點(diǎn)與人肌體里得血液是一樣的，血液不斷流動(dòng)才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強制性，其金額和現金的流出存在一定的剛性，這一點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的，后者存在著(zhù)很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認并且保護其自身應有的權利，遵紀守法是首先需要做到的。就稅法而言，企業(yè)需要承擔其納稅人的義務(wù)，向稅務(wù)機關(guān)及時(shí)足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現金的形式上繳，一旦出現現金短缺無(wú)法及時(shí)全額繳納稅款的情況，其企業(yè)形象、信譽(yù)和未來(lái)的發(fā)展都將受到極大的損害，更有可能會(huì )受到法律的嚴厲懲罰。由此可知，一個(gè)合格的財務(wù)管理人員在對企業(yè)的現金流量進(jìn)行預測和分析的時(shí)候，必須要對稅金予以足夠的重視，因為稅金會(huì )形成企業(yè)的剛性現金流出，是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規作為納稅籌劃的基礎，在籌劃企業(yè)各財務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題時(shí)，首先需要保證資金的周轉正常。
�。ㄈ┒愂栈I劃還受財務(wù)管理職能的影響
財務(wù)管理職能包括財務(wù)規劃、財務(wù)決策、財務(wù)預算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。以下重點(diǎn)論述稅收籌劃對財務(wù)規劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制的影響：
首先，對納稅進(jìn)行事前的規劃構成了稅收籌劃的核心，財務(wù)規劃是指對特定期間的財務(wù)計劃、財務(wù)預測和財務(wù)預算。財務(wù)規劃同時(shí)又是財務(wù)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節，起到了指導和約束納稅籌劃的作用，而作為財務(wù)規劃有機組成部分的納稅籌劃反過(guò)來(lái)又要為服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。因此，在納稅籌劃時(shí)必須要有戰略的高度和整體的意識，不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少，而是要著(zhù)眼于減輕整個(gè)企業(yè)的稅負。如果為了少繳一種稅而帶來(lái)其他稅費更大金額的增加，或者某一期間少繳稅卻帶來(lái)了其他期間更大金額的稅金多繳，則是一種得不償失的籌劃。
其次，稅收籌劃也是財務(wù)決策的.重要組成部分。財務(wù)決策系統是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結果這五個(gè)基本要素所組成。作為財務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應的要求：它要求企業(yè)樹(shù)立全員參與納稅籌劃的觀(guān)念，不論是董事長(cháng)還是普通財務(wù)人員都要有這一觀(guān)念；在實(shí)施籌資、投資、資金營(yíng)運和分配等財務(wù)活動(dòng)時(shí)要重視納稅問(wèn)題；要將納稅信息作為決策的一個(gè)依據并予以提供；財務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用；籌劃的結果不僅用于指導企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財務(wù)分析。由此可見(jiàn)，財務(wù)決策受納稅因素影響，財務(wù)決策的一個(gè)重要環(huán)節就是搞好納稅籌劃，納稅籌劃將有助于企業(yè)財務(wù)決策目標的最終實(shí)現。
最后，離開(kāi)了控制，稅收籌劃就成為了空談，甚至會(huì )變成偷稅和漏稅。財務(wù)控制就是對規劃和決策的執行進(jìn)行追蹤監督、對執行過(guò)程中出現的問(wèn)題進(jìn)行調整和修正，以保證規劃目標的實(shí)現。同樣道理，就納稅籌劃而言，籌劃方案和決策作出后，在具體落實(shí)時(shí)，切實(shí)可行的監控時(shí)必不可少的。為了使監控落到實(shí)處并實(shí)現籌劃目標，還需要配套建立分析、考核和獎懲系統。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中發(fā)揮的作用
�。ㄒ唬┙档投愂肇摀�，最小化總成本
納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負擔。不可否認的是，稅收籌劃的目標之一是直接減輕稅收負擔。對貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是經(jīng)濟利益最大化。因此，可以說(shuō)，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟利益的追求構成企業(yè)法人全部需要內容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經(jīng)濟利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道，經(jīng)濟利益最大化的實(shí)現，不僅要求總收入大于總成本，而且要求盡可能擴大總收益與總成本之間的差額，如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則要求總收益現值與總成本現值之間差額的最大化。無(wú)論怎樣表述，在納稅人總收益一定的條件下，要實(shí)現經(jīng)濟利益最大化，就是要使得總成本最小化。例如：按照現行所得稅法規定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應該計入開(kāi)辦費，自正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始，按照不少于五年的時(shí)間分期攤銷(xiāo)并在稅前予以抵減；而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出，一般計入財務(wù)費用在稅前扣除，但與購建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，應計入購建資產(chǎn)的價(jià)值，待辦理竣工決算后通過(guò)折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見(jiàn)，同樣是利息支出，計入財務(wù)費用在當期損益中一次性全額扣除，而計入開(kāi)辦費和其他長(cháng)期資產(chǎn)價(jià)值當中的，則要分期攤銷(xiāo)，在以后各期損益當中扣除。二者的差別是：一次性全額扣除的財務(wù)費用可以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而會(huì )減少風(fēng)險，相對會(huì )節約稅金。因此，從納稅籌劃得角度，應盡可能加大計入財務(wù)費用的利息支出，從而獲得稅收上的好處，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，增加企業(yè)的價(jià)值。通過(guò)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實(shí)現上述目標，這就是正當的稅收籌劃在財務(wù)管理當中的作用。
�。ǘ⿲�(shí)現涉稅零風(fēng)險，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì )出現任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)�？梢�(jiàn)，稅收籌劃應達到的目標之一就是要使納稅人處于涉稅零風(fēng)險的狀態(tài)。這是因為：第一，實(shí)現涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失；第二，實(shí)現涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失；第三，納稅人通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現涉稅零風(fēng)險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟和名譽(yù)上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本的核算，當然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現涉稅零風(fēng)險不應被排除在納稅籌劃目標體系之外。
�。ㄈ┇@取盡可能多的資金時(shí)間價(jià)值
財務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時(shí)間價(jià)值的，今天的一元錢(qián)比明年的一元錢(qián)價(jià)值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時(shí)間價(jià)值，這也是稅收籌劃的目標之一。既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當期的應納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現在無(wú)償地占用這筆資金就相當于從財政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。
�。ㄋ模┨岣咦陨黹L(cháng)遠經(jīng)濟利益
企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢，良好的企業(yè)形象是非常重要的，而在維護企業(yè)形象方面，稅收籌劃可以提供相應保證。心理學(xué)告訴我們，很多企業(yè)和個(gè)人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡，他們因某些事情想不開(kāi)但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情，這很大程度上是因為人們認為自己沒(méi)有得到納稅上的好處，沒(méi)有得到一個(gè)納稅人應有的權利或者是認為因納稅帶來(lái)的益處要遠小于其承擔的成本。在這種情況下，違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個(gè)重要方法，各國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展早期偷逃稅成風(fēng)的現象恰恰證明了這一點(diǎn)。但是目前我國的市場(chǎng)經(jīng)濟秩序基本建立、法律法規基本健全，現階段企業(yè)如果還要通過(guò)偷漏稅來(lái)獲取更大的利益，其結果將是得不償失的。一方面，日益健全的稅收法律法規、日益嚴密的稅收征管和日益加大的執法力度大大降低了偷漏稅成功的機率并加大了偷漏稅的成本；另一方面，社會(huì )日益增強的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會(huì )因其破壞正當的規則而受到來(lái)自各方面的譴責，造成名譽(yù)掃地，一旦失去信譽(yù)企業(yè)將無(wú)法生存。那么，怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象，又能保證企業(yè)利益最大化呢？答案就是進(jìn)行納稅籌劃。一句話(huà)說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃�？傮w經(jīng)濟利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟活動(dòng)的最終目標，少繳稅款并不是目標。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟活動(dòng)的目標的話(huà)，那么企業(yè)最好關(guān)閉，因為這種情況下基本不需要繳納稅款�？傊�，為了保持良好的形象并提高自身長(cháng)遠經(jīng)濟利益，納稅籌劃是文明社會(huì )下企業(yè)的必然選擇。
稅務(wù)籌劃心得體會(huì )3
東莞房地產(chǎn)業(yè)是東莞國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)，在現代社會(huì )經(jīng)濟生活中有著(zhù)舉足輕重的地位。然而，東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)近年來(lái)也面臨市場(chǎng)競爭激烈、開(kāi)發(fā)成本上升、土地成交價(jià)格攀高、銷(xiāo)售量縮減等問(wèn)題。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是且前東莞房地產(chǎn)業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。
一、東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指實(shí)行稅務(wù)籌劃因各種原因失敗而付出的代價(jià)。主要包括：稅務(wù)籌劃基礎不穩、稅收政策變化、稅收執行不規范以及目的偏差。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì )計制度不健全，相關(guān)信息嚴重失真或領(lǐng)導部門(mén)對稅務(wù)聳劃缺乏足夠清醒的認識，就會(huì )造成稅務(wù)籌劃基礎的不穩定，增加風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(cháng)期性和預見(jiàn)性，而國家政策、稅收法規在今后一段時(shí)間內有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實(shí)行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預知性，可能使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險大為增加。稅收執行不規范。即由于稅收行政執法不規范，從而導致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現在法律允許范圍內充分運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規定的范圍內，房地產(chǎn)企業(yè)往往面臨不同稅負的多種納稅方案的選擇。房地產(chǎn)企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，這是房地產(chǎn)企業(yè)增強競爭力的有效手段之一。但是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來(lái)減少納稅支出，不僅會(huì )破壞房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)和形象，而且還會(huì )受到嚴厲的經(jīng)濟制裁。造成無(wú)可挽回的負面影響。稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，既有收益也有風(fēng)險。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮籌劃方案可能產(chǎn)生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險。
東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)除了可能會(huì )產(chǎn)生意想不到的風(fēng)險之外。也有可能會(huì )增加成本。稅務(wù)籌劃成本是房地產(chǎn)企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的支出。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用和支出。具體表現為：支付稅務(wù)專(zhuān)家費用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質(zhì)和信息的交流成本、制定和實(shí)施計劃的成本、談判成本、監管成本和相關(guān)聯(lián)的管理成本等。隱性成本是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于實(shí)施稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的費用和支出。
成本效益分析是東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須認真考慮和對待的問(wèn)題。當東莞房地產(chǎn)扦發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的收益大于其籌劃成本時(shí)，應當積極開(kāi)展和實(shí)施稅務(wù)籌劃：當東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本高于其收益時(shí)。就應當主動(dòng)放棄稅務(wù)籌劃。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要認真考慮稅收籌劃的風(fēng)險大小。在沒(méi)有風(fēng)險時(shí)，自然是收益越大越好；但存在風(fēng)險時(shí)。高風(fēng)險往往伴隨著(zhù)高收益。在這種情況下，東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就不能簡(jiǎn)單比較收益的大小。還應該考慮風(fēng)險的高低以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險調整后的收益大小。
二、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法
綜合運用國內外專(zhuān)家學(xué)者稅務(wù)籌劃的方法與技術(shù)，東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法有轉讓定價(jià)法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點(diǎn)法、分劈法等。
轉讓定價(jià)法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟聯(lián)系的經(jīng)濟實(shí)體為共同獲得更多的利潤而在銷(xiāo)售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉讓。這種方法普遍運用于母子公司、總分公司、有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間。
因素分解法又稱(chēng)杜邦分析法，是以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響。
遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實(shí)現銷(xiāo)售收入或加大前期成本費用扣除的方法，降低企業(yè)的應納稅所得額，達到推遲納稅的目的。
比較法是在不違法的情況下，對多個(gè)納稅方案計算納稅效果，比較其綜合稅負。從中選擇稅負最低、納稅風(fēng)險最小的方案，避稅臨界點(diǎn)法的關(guān)鍵是，尋找最佳稅負的臨界點(diǎn)。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)及個(gè)人的合法權益。
分劈法是指在合理合法的情況下。把應納稅所得額、財產(chǎn)、交易合同進(jìn)行適當分劈，達到節稅的目的。
三、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題
1、稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有準確把握稅務(wù)籌劃的本質(zhì)。偷稅是指納稅人在發(fā)生應稅行為、產(chǎn)生納稅義務(wù)后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務(wù)，達到不履行或者不足額履行納稅義務(wù)的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務(wù)籌劃是符合稅法以及政府相關(guān)規定的合法行為。
2、只重稅負高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受經(jīng)濟利益驅動(dòng)，單純從稅收籌劃的角度去考慮或實(shí)施一些方案，結果在實(shí)際工作中往往達不到預期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過(guò)減少本期利潤來(lái)達到減少所得稅目的的，這可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)利潤指標下降的負面影響。有些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有著(zhù)眼于整個(gè)籌劃期間的稅負最小化，只考慮當年的稅負最低，而沒(méi)有考慮這種稅負減少對其他年份的影響。
3、缺乏稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面普遍存在專(zhuān)業(yè)人才極度匱乏的現象。東莞有些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財會(huì )人員往往對稅務(wù)知識一知半解，只能夠填寫(xiě)會(huì )計報表和納稅申報表，卻不會(huì )對申報表進(jìn)行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務(wù)籌劃。
4、片面夸大稅務(wù)籌劃的作用。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時(shí)，錯誤地認為稅務(wù)籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實(shí)際上，稅務(wù)籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。
四、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問(wèn)題的對策
1、樹(shù)立法治觀(guān)念，依法實(shí)施稅務(wù)籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎和前提。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須嚴格遵守國家和地方政府的`相關(guān)稅收法規。任何違法的稅收籌劃，無(wú)論一時(shí)取得的成果如何顯著(zhù)，但遲早是要失敗和付出代價(jià)的。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規以及相關(guān)規定，又要仔細分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，悉心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內容，最終將兩者有機結合起來(lái)，選擇既符合企業(yè)經(jīng)濟利益又符合稅法規定的稅務(wù)籌劃方案。
2、提高稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)化水平。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)施稅費籌劃時(shí)，籌劃人員必須要具有相當的稅收專(zhuān)業(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內容和方法有很深的認識和了解，才能對當前房地產(chǎn)的稅收政策進(jìn)行充分的分析、研究和設計，才能降低企業(yè)的成本和納稅負擔。為實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供條件。因此，東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要全面提高稅務(wù)籌劃人才的專(zhuān)業(yè)水平。
3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃行為最終要達到的目的是節稅，而節稅目標的實(shí)現必須依賴(lài)稅務(wù)機關(guān)承認企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合法。只有得到稅務(wù)機關(guān)的認可。并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)和責任，稅務(wù)籌劃行為才會(huì )轉化為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟效益。東莞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須與稅務(wù)機關(guān)工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹(shù)立企業(yè)良好的納稅信譽(yù)和形象。取得稅務(wù)機關(guān)的高度信任和認同。力求實(shí)現與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏(yíng)”。
4、從整體和長(cháng)遠戰略進(jìn)行稅務(wù)籌劃。東莞房地廣：開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務(wù)籌劃思路和方案，應從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關(guān)注財務(wù)、稅務(wù)方面的事項，也應關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)的方方面面，不能只注重戰術(shù)籌劃，輕視戰略籌劃，顧此失彼。稅務(wù)籌劃應在項目決策之初就開(kāi)始，對整個(gè)項目要高瞻遠矚，合理規劃，并應充分考慮自身的納稅成本。通過(guò)合理、合法的手段來(lái)實(shí)現納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負擔。
稅務(wù)籌劃心得體會(huì )4
經(jīng)濟活動(dòng)的多樣性使得不同學(xué)科的界限日趨模糊，各個(gè)交叉學(xué)科如雨后春筍映入眼簾，稅務(wù)會(huì )計便是其中一顆新星。隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展，各種法制環(huán)境的改善使得稅務(wù)會(huì )計逐漸成長(cháng)起來(lái)并日趨成熟。作為一門(mén)稅收與會(huì )計的交叉學(xué)科，稅務(wù)會(huì )計研究的實(shí)用價(jià)值受到肯定，而其研究任務(wù)之一便是稅務(wù)籌劃。如同稅務(wù)會(huì )計一樣，稅務(wù)籌劃一開(kāi)始便被刻上了“實(shí)用性”的烙印，發(fā)展勢頭不可小覷�？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，稅務(wù)籌劃已有實(shí)力獨立于稅務(wù)會(huì )計而自立門(mén)戶(hù)。如果這樣的話(huà)，那它是不是也應該像財務(wù)會(huì )計、稅務(wù)會(huì )計那樣擁有自己獨立的基本前提呢？
一、對會(huì )計基本前提的基本認識
基本前提（basic premise）即先決條件，其含義類(lèi)似于基本假設，但也有細微差別（本文且不去辨析）�；厩疤崾钦J識事物的先導，是研究事物的邏輯起點(diǎn)。在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時(shí)，很容易想到會(huì )計核算的四個(gè)基本假設：會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期及貨幣計量。這四項基本假設在歷史的洗滌中沉淀下來(lái)，對會(huì )計理論的研究有著(zhù)深遠的意義。所謂會(huì )計主體即會(huì )計核算服務(wù)的對象；持續經(jīng)營(yíng)是假定會(huì )計主體在可預見(jiàn)的將來(lái)能夠持續經(jīng)營(yíng)下去而不會(huì )破產(chǎn)；會(huì )計分期則是對持續經(jīng)營(yíng)的一種補充，在其基礎上將會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干期間進(jìn)行會(huì )計核算；貨幣計量則是將貨幣作為計量尺度來(lái)反映會(huì )計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由此可以看出，這四項基本前提的實(shí)質(zhì)其實(shí)是從時(shí)間、空間及量度這三種層面來(lái)對會(huì )計活動(dòng)加以限定，對其賴(lài)以生存的經(jīng)濟環(huán)境加以描述。會(huì )計四項基本前提的確認，使會(huì )計理論有了研究的基石，使會(huì )計行為有了衡量的尺度，使會(huì )計核算有了質(zhì)量的保證。雖然而今經(jīng)濟環(huán)境的變化使傳統的四項基本前提面臨著(zhù)嚴峻的挑戰，學(xué)術(shù)界關(guān)于四項基本前提內涵及外延都急需拓展的呼聲也不絕于耳，但人們在承認并接受這些客觀(guān)存在時(shí)，依然堅持著(zhù)對四項基本前提的認可。因此，在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時(shí)，應該從會(huì )計的基本前提中得到啟示。
二、稅務(wù)籌劃的基本前提
如果說(shuō)稅務(wù)籌劃已有實(shí)力自立門(mén)戶(hù)，那么，對其理論框架的研究便頗為重要，而稅務(wù)籌劃的基本前提則應是稅務(wù)籌劃理論研究的重點(diǎn)�？紤]到稅務(wù)籌劃與會(huì )計有著(zhù)密切的聯(lián)系，研究稅務(wù)籌劃的基本前提可以借鑒會(huì )計的基本前提，但稅務(wù)籌劃有其特殊性，不能生搬硬套會(huì )計的基本前提。因此，應該從宏觀(guān)和微觀(guān)兩方面探討稅務(wù)籌劃的基本前提。
�。ㄒ唬┖暧^(guān)前提
宏觀(guān)前提是對企業(yè)稅務(wù)籌劃所賴(lài)以依附的整體客觀(guān)環(huán)境的概括，是企業(yè)稅務(wù)籌劃必不可少的外部條件，本文依據其是否屬于市場(chǎng)要素而將其分為兩類(lèi)――非市場(chǎng)前提和市場(chǎng)前提。
1.非市場(chǎng)前提
非市場(chǎng)前提是對稅務(wù)籌劃外部環(huán)境中不屬于市場(chǎng)要素的內容進(jìn)行的歸類(lèi)，主要是對稅務(wù)籌劃所必需的經(jīng)濟環(huán)境條件加以限定，離開(kāi)了非市場(chǎng)前提，稅務(wù)籌劃便失去了研究的必要性。
�。�1）稅收法治。稅收法治是法治原則在稅收領(lǐng)域里的集中表現和具體運用，它的標志是稅收法定主義入憲，即在《憲法》中明確稅收的法律地位。所謂稅收法定主義，即“一個(gè)國家在對稅收關(guān)系進(jìn)行法律調整時(shí)，必須明確稅收立法權、國家征稅權和稅款收益權，享有稅收立法權的機關(guān)在稅法中對課稅要素作明確規定，征稅機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅�！雹俣愂辗ㄖ问菍�(shí)現稅收法定主義及依法治稅的一種狀態(tài)。只有稅收法律地位的確定，才使得征稅人享有征稅的權利、納稅人負有納稅的義務(wù)，這才有了稅務(wù)籌劃的必要性。否則，如果可以人為地操縱稅收的征納，即稅收失去了法定性，那稅務(wù)籌劃便無(wú)從談起。不僅如此，一個(gè)完善的法治環(huán)境也為稅務(wù)籌劃提供了良好的客觀(guān)條件，只有在法律體系的保障下，稅務(wù)籌劃的價(jià)值才得以體現。
�。�2）稅制差異�？梢詮亩愂照叩亩鄻有约岸惵实牟町悆煞矫鎭�(lái)衡量。這兩項在稅務(wù)籌劃當中的作用是顯而易見(jiàn)的，它們的存在豐富了稅務(wù)籌劃的內涵并促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論的發(fā)展。正是因為稅收政策的多樣性才使得稅務(wù)籌劃的方法呈現多樣化：減免稅規定、抵免稅規定、退稅規定及稅負轉嫁等稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了實(shí)踐的機會(huì )，企業(yè)可以綜合各個(gè)稅收政策及自身情況“量體裁衣”，選擇最優(yōu)策略實(shí)現自身目標。稅率的差異在稅務(wù)籌劃當中的作用則更為具體，正是因為稅率的差異才加速了資本的流動(dòng)，從而使稅務(wù)籌劃發(fā)揮應有的作用。如果一個(gè)國家稅收政策單一且國際間稅率無(wú)差異的話(huà)，那么稅務(wù)籌劃的方式就難以呈現如此的多樣化，稅務(wù)籌劃理論的內容也將被極大削減。
2.市場(chǎng)前提
相對于非市場(chǎng)前提，市場(chǎng)前提則具有較強的針對性，它是對稅務(wù)籌劃在具體的實(shí)踐中所應具備的客觀(guān)條件進(jìn)行的歸類(lèi)，離開(kāi)了市場(chǎng)前提，稅務(wù)籌劃的作用便難以充分發(fā)揮。
�。�1）完善的資本市場(chǎng)。廣義的資本市場(chǎng)指“以金融資產(chǎn)為交易對象而形成的供求關(guān)系及其機制的總和�！雹趶母拍钪锌梢钥闯�，資本市場(chǎng)的`本質(zhì)是融通資金的場(chǎng)所，反映了金融資產(chǎn)的供應者與需求者之間的關(guān)系。為什么要將完善的資本市場(chǎng)作為稅務(wù)籌劃的基本前提？筆者認為資本市場(chǎng)與稅務(wù)籌劃有著(zhù)甚為密切的聯(lián)系，企業(yè)融資行為的實(shí)質(zhì)是企業(yè)就不同融資方式的一場(chǎng)博弈，而稅收則是其中一個(gè)重要影響因素。這點(diǎn)可以通過(guò)一條市場(chǎng)傳導機制來(lái)說(shuō)明：完善的資本市場(chǎng)企業(yè)融資決策企業(yè)資本結構（資本成本）稅收（稅務(wù)籌劃）。由此看來(lái)，資本市場(chǎng)與稅務(wù)籌劃通過(guò)各環(huán)節的傳遞而聯(lián)系起來(lái)，完善的資本市場(chǎng)在為企業(yè)提供良好的融資環(huán)境的同時(shí)，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了展示的平臺。不僅如此，在經(jīng)濟全球化進(jìn)程中，資本市場(chǎng)也在逐步實(shí)現國際化。資本市場(chǎng)的國際化打破了各個(gè)國家市場(chǎng)之間的界限，使資本的作用得以極大地發(fā)揮，企業(yè)的融資渠道也被極大地拓展，而這也恰恰衍生了稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要分支――國際稅務(wù)籌劃，從而使稅務(wù)籌劃的內容得到了極大的豐富。如果一國資本市場(chǎng)不健全，那么資本的作用將受到遏制，企業(yè)融資將成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，稅務(wù)籌劃便無(wú)異于紙上談兵，其作用也難以有效發(fā)揮。
�。�2）非對稱(chēng)信息。非對稱(chēng)信息是指在市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中，各類(lèi)人員對有關(guān)信息的了解是有差異的，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。非對稱(chēng)信息的提出由來(lái)已久，其存在是絕對的，不存在則是相對的。為什么會(huì )把信息不對稱(chēng)作為稅務(wù)籌劃的基本前提呢？筆者認為正是信息的非對稱(chēng)性才使稅務(wù)籌劃有了實(shí)踐的可能。在稅收征管事件中，企業(yè)因擁有更多的內幕信息而處于信息優(yōu)勢方，稅務(wù)機關(guān)則相對處于信息劣勢方，而這恰恰為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了機遇。常見(jiàn)的例子即企業(yè)備置兩套賬，俗稱(chēng)“外賬”和“內賬”。③外賬留給稅務(wù)機關(guān)檢查和納稅使用，內賬則留給企業(yè)自身核算和分配之用，以此來(lái)達到少交稅的目的。這一做法顯然是違反《稅收征收管理法》的，但卻極難被查出。因此，非對稱(chēng)信息理應是稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本前提，否則，如果雙方信息對等的話(huà)，那企業(yè)的稅務(wù)籌劃便失去了存在的意義。
�。ǘ┪⒂^(guān)前提
微觀(guān)前提涉及的內容與稅務(wù)籌劃的主體有關(guān)，它強調的是稅務(wù)籌劃主體自身所應具備的一些條件。鑒于稅務(wù)籌劃與會(huì )計的關(guān)系，稅務(wù)籌劃微觀(guān)前提的基本內容應包括：納稅主體，持續經(jīng)營(yíng)，會(huì )計分期及貨幣計量。納稅主體即稅務(wù)籌劃主體；持續經(jīng)營(yíng)具體指納稅人與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)將不斷地開(kāi)展下去，進(jìn)而作為納稅人創(chuàng )造稅收源泉的涉稅經(jīng)濟行為可以無(wú)限期地進(jìn)行下去；會(huì )計分期是將納稅主體持續不斷的有關(guān)納稅義務(wù)的經(jīng)濟活動(dòng)人為地分割成若干個(gè)期間，從而進(jìn)行稅基的計算；貨幣計量則指稅務(wù)籌劃主體進(jìn)行稅收活動(dòng)時(shí)，必須以貨幣作為統一計量單位進(jìn)行記錄和反映。這四項傳統的基本前提是稅務(wù)籌劃理論研究的基石，但考慮到稅務(wù)籌劃自身的特殊性，筆者認為應該對稅務(wù)籌劃主體加以改善才能使稅務(wù)籌劃的微觀(guān)前提更為清晰和完整。具體表現在，就稅務(wù)籌劃主體而言，其必須是理性納稅人（自然人或法人），其所面臨的境況必須是財稅分離。只有在這種條件下稅務(wù)籌劃的價(jià)值才能得到最大程度的發(fā)揮。如此一來(lái)，理性納稅人、財稅分離、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期及貨幣計量則共同構成了稅務(wù)籌劃的微觀(guān)前提。鑒于對持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期及貨幣計量的討論已相當完善，在此不再贅述。本文著(zhù)重探討理性納稅人及財稅分離這兩項基本前提。
1.理性納稅人
理性納稅人包括兩層含義：一是這一說(shuō)法類(lèi)似于亞當斯密的理性經(jīng)濟人之說(shuō)，所謂理性即能夠隨時(shí)隨地，自覺(jué)地，而且全智全能地追求自己利益最大化，這一假定為“企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現稅收成本最小化或稅后利潤最大化”提供了理論依據。二是該理性還意味著(zhù)企業(yè)對風(fēng)險會(huì )有合理的預期。即它不會(huì )一味地追求稅后利潤最大化或稅收成本最小化而去觸犯法律，使自己“賠了夫人又折兵”。理性納稅人即非風(fēng)險偏好也非風(fēng)險厭惡者，它會(huì )依據對風(fēng)險的合理預期去進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地權衡風(fēng)險與收益之間的關(guān)系從而尋求最優(yōu)策略。不難想象，風(fēng)險偏好者的多半結局是避稅過(guò)了頭，往往是偷漏稅的違法下場(chǎng)，而風(fēng)險厭惡者則會(huì )無(wú)視稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的利益，加大稅收成本，增加不必要的支出，從而使稅務(wù)籌劃失去存在的價(jià)值。所以用理性對納稅人加以限定是十分必要的。
2.財稅分離
財稅分離即財務(wù)會(huì )計與稅法并存的一種狀態(tài)，其實(shí)質(zhì)衡量的是會(huì )計制度與稅收制度的關(guān)系問(wèn)題。財稅分離意味著(zhù)納稅主體在對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，先以會(huì )計制度核算要求作為會(huì )計要素確認和計量的標準，在遇到“會(huì )計核算制度規定的會(huì )計要素確認計量標準與稅法不一致時(shí)，采取納稅調整的方法進(jìn)行處理�！雹芷鋵�(shí)質(zhì)是實(shí)施以投資人為導向的會(huì )計制度。正是財稅分離的存在才促成了企業(yè)的納稅調整行為，在這場(chǎng)與稅收征管機關(guān)的納稅行為博弈當中，企業(yè)作為理性納稅人只有選擇稅務(wù)籌劃才能達到戰略均衡從而實(shí)現自身目標。這也就意味著(zhù)稅務(wù)籌劃只有在財稅分離的狀態(tài)下才有發(fā)揮作用的空間。如果財稅合一，即企業(yè)在平時(shí)賬務(wù)處理時(shí)完全以稅法為導向，那么納稅調整行為便無(wú)從談起，稅務(wù)籌劃的內容將被極大地削減，其存在的價(jià)值也因此被大打折扣。
關(guān)于稅務(wù)籌劃的基本前提，可用圖1表示。
三、啟示
本文對稅務(wù)籌劃基本前提的探討，其實(shí)質(zhì)是對稅務(wù)籌劃存在的原因及條件進(jìn)行的分析和歸類(lèi)，而這也應是“前提”這一概念范疇所涵蓋的內容。上述要素共同構成了稅務(wù)籌劃基本前提的內容框架，缺少其中某一項，稅務(wù)籌劃理論的內容便會(huì )失去完整性。在這個(gè)基本前提框架里面，稅收法治當屬最根本前提，其為稅務(wù)籌劃提供了最權威的保障。脫離稅收法治，稅務(wù)籌劃研究的必要性將令人生疑。由此可見(jiàn)，完善的前提框架則必然建立在稅收法治的基礎之上，那么如何實(shí)現稅收法治以更完整地構建稅務(wù)籌劃的基本前提呢？筆者認為，作為一種以稅收法律為核心建立起來(lái)的社會(huì )框架，稅收法治的核心在于稅制安排。這也就意味著(zhù)稅制的質(zhì)量對稅收法治的進(jìn)程起著(zhù)舉足輕重的作用。然而我國正面臨著(zhù)稅制不健全的尷尬境地，這嚴重阻礙了我國稅收法治的進(jìn)程。所以時(shí)下當務(wù)之急便是推進(jìn)稅制改革、完善現存稅制，為稅收法治清除障礙。當然這并非一蹴而就，實(shí)屬任重道遠。值得欣慰的是，而今各項稅制改革正悄然推行，我們期許這些改進(jìn)的努力會(huì )潛移默化地推進(jìn)稅收法治的進(jìn)程，促進(jìn)其早日實(shí)現，從而使稅務(wù)籌劃的基本前提更為充實(shí)和完善。
【稅務(wù)籌劃心得體會(huì )】相關(guān)文章：
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案06-26
稅務(wù)籌劃方案范文全文04-27
商貿企業(yè)稅務(wù)籌劃方案08-16
稅務(wù)稅收籌劃方案通用08-19
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案3篇03-16