- 相關(guān)推薦
各種促銷(xiāo)方式的會(huì )計處理及稅務(wù)處理
在當今大多數商品出現“買(mǎi)方”市場(chǎng)的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，在銷(xiāo)售活動(dòng)中，往往采取多種多樣的促銷(xiāo)方式。針對各種不同的促銷(xiāo)方式，如何進(jìn)行合理的會(huì )計處理以控制涉稅風(fēng)險，是每個(gè)企業(yè)都應關(guān)注的問(wèn)題。本文試對如何協(xié)調各種促銷(xiāo)方式的會(huì )計處理及稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、 商業(yè)折扣。
商業(yè)折扣是銷(xiāo)售方為鼓勵購買(mǎi)方多購貨物，對購貨數量超過(guò)限定數額所給予的價(jià)格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分數表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價(jià)，并作相應的賬務(wù)處理。
例1：某洗衣機廠(chǎng)A型洗衣機不含稅單價(jià)為700元/臺，生產(chǎn)成本為600元/臺，若一次性購買(mǎi)30臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買(mǎi)A型洗衣機50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機廠(chǎng)的會(huì )計處理為：
借：銀行存款 37674
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 32200
應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)5474
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 30000
貸：產(chǎn)成品 30000
在稅收法規方面，主要的規定有：
納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
對于基本的商業(yè)折扣形式來(lái)說(shuō)，會(huì )計處理和稅法規定是一致的。
但是隨著(zhù)企業(yè)促銷(xiāo)方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、買(mǎi)物贈物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)，有獎銷(xiāo)售等。這些促銷(xiāo)形式雖然從外表看各不相同，但有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是其伴隨著(zhù)銷(xiāo)售行為而產(chǎn)生，并且與銷(xiāo)售行為不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過(guò)預先籌劃，是可以按商業(yè)折扣的規定進(jìn)行會(huì )計處理和納稅的。
[例 ]某大型購物廣場(chǎng)有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷(xiāo)售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為80元(含稅價(jià))，購進(jìn)貨物有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，策劃部策劃出了以 下兩種方案：
方案1：對購物滿(mǎn)100元消費者返還10元現金;
方案2：購物滿(mǎn)100元，贈送10元的商品(成本8元，含稅價(jià))
(一)返利
1)直接返還現金
方案1：購物滿(mǎn)100元，返還現金10元。在這種方式下，返還的現金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，企業(yè)還應代扣代繳個(gè)人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益，個(gè)人所得稅應由商場(chǎng)承擔。因此，贈送現金的商場(chǎng)需要繳納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個(gè)人所得稅。
(1)應納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%80/(1+17%)×17%=2.91(元) (2)個(gè)人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)
(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)
應納所得稅額=(100-80)/(1+17%)×25%=4.27(元)
稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)
會(huì )計處理如下(為了方便處理，假設買(mǎi)了100元的時(shí)候就進(jìn)行會(huì )計處理，全為現銷(xiāo))： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68.38
借：庫存現金(100-10) 90
銷(xiāo)售費用 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/1.17) 85.47
應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)14.53
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68.38
貸：庫存商 68.38
借：所得稅費用 4.27
銷(xiāo)售費用 2.5
貸：應交稅費應交所得稅 4.27
應交個(gè)人所得稅 2.5
2)沖抵后期貨款
例2：某企業(yè)銷(xiāo)售政策規定經(jīng)銷(xiāo)商年度完成任務(wù)量120萬(wàn)元可享受返利2%，返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷(xiāo)商度每月購貨10萬(wàn)元，應享受返利2.4萬(wàn)元。則這2.4萬(wàn)元在07年開(kāi)給A企業(yè)的銷(xiāo)售發(fā)票中作為折扣處理。
采用這種方法會(huì )產(chǎn)生兩個(gè)缺陷，需要特別注意：
(1)由于后期銷(xiāo)售額不確定，若后期銷(xiāo)售額小于前期，可能造成折扣太大、銷(xiāo)售凈額偏低。
(2)如果與經(jīng)銷(xiāo)商中止業(yè)務(wù)，剩余返利的處理面臨難題。此時(shí)企業(yè)支付的返利，因無(wú)法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無(wú)法在計算增值稅時(shí)從銷(xiāo)售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷(xiāo)商，卻要繳納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷(xiāo)返利的規定計算沖減進(jìn)項稅額
(二)買(mǎi)物贈物
稅收法規中的贈送，強調的是無(wú)償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷(xiāo)政策中的搭贈與稅收法規中的贈送本質(zhì)區別在于：買(mǎi)物贈物是有償的，而贈送是無(wú)償的。
根據以上分析，買(mǎi)物贈物可采取兩種途徑，一是將贈品記入成本，一是將贈品在發(fā)票中體現，同時(shí)以贈品價(jià)格做為商業(yè)折扣。
方案2：購物滿(mǎn)100元，贈送10元商品(成本8元，含稅價(jià))根據稅法規定，贈送行為視同銷(xiāo)售，應計算銷(xiāo)項稅額，繳納增值稅。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項稅由商場(chǎng)承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)還應代扣代繳個(gè)人所得稅。
(1)應納增值稅額=[100/(1+17%)×17%-80/(1+17%)×17%] +[10/(1+17%)×17%-8/(1+17%)×17%=2.91+0.29=3.2(元)
(2)個(gè)人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)
(3)企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)×17%-2.5=6.3(元)應納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)
稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03(元)
會(huì )計處理如下：
借：庫存現金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47
應交稅費應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)14.53
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68.38
貸：庫存商品 68.38
贈送商品時(shí)：
借：銷(xiāo)售費用 8.28
貸：庫存商品 6.83
應交稅費應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)1.45
計提所得稅時(shí)
：借：所得稅費用 4.27
銷(xiāo)售費用 2.5
貸：應交稅費應交所得稅 4.27
應交個(gè)人所得稅 2.5
1、將贈品記入成本
這種會(huì )計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品可以組成成套產(chǎn)品的情況。
例 3：某商場(chǎng)對標價(jià)3元(不含稅)/盒的純牛奶，開(kāi)展“買(mǎi)三送一”促銷(xiāo)活動(dòng)，即四盒一捆，售價(jià)9元。對該商品(四盒一捆)單獨分配商品條碼，錄入價(jià)格為9 元，銷(xiāo)售時(shí)作為一個(gè)整體過(guò)銷(xiāo)售系統POS機，增值稅基是9元，不影響增值稅和其它各稅種的應納稅額。會(huì )計核算中，可以將四盒一捆單獨作為一個(gè)品種核算收入、成本。
例4：某手機商店為擴大銷(xiāo)售，對外宣傳購買(mǎi)××型號手機一個(gè)，贈送品牌電池一個(gè)。假定手機標價(jià)3861元，成本3000元，購入電池100塊，每塊采購成本20元，抵扣進(jìn)項稅額3.4元，則相關(guān)的會(huì )計處理為：
購進(jìn)電池
借：庫存商品-電池 2000
應交稅金-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 340
貸：銀行存款 2340
銷(xiāo)售手機一個(gè)，手機與電池組成成套產(chǎn)品
借：現金 3861
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-××手機3300
應交稅金-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)561
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3020
貸：庫存商品-××手機3000
庫存商品-電池20
2、將贈品在發(fā)票中體現，同時(shí)以贈品價(jià)格做為商業(yè)折扣
這種會(huì )計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品無(wú)法組成成套產(chǎn)品的情況。
例 5：某手機商店為擴大銷(xiāo)售，對外宣傳購買(mǎi)××型號手機一個(gè)，贈送色拉油一桶。假定手機標價(jià)3861元，成本3000元，購入色拉油100桶，每桶采購成本 20元，抵扣進(jìn)項稅額3.4元。銷(xiāo)售手機1個(gè)，在發(fā)票上記載內容為：手機1個(gè)，3861元，色拉油1桶，20元，同時(shí)注明折扣20元。則相關(guān)的會(huì )計處理為：
購進(jìn)色拉油
借：庫存商品-色拉油 2000
應交稅金-應交增值稅(進(jìn)項稅額) 340
貸：銀行存款 2340
銷(xiāo)售手機1個(gè)，色拉油1桶，手機折扣20元
借：現金 3861
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-××手機3280
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-色拉油 20
應交稅金-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)561
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3020
貸：庫存商品-××手機3000
庫存商品-色拉油20
采取買(mǎi)物贈物的促銷(xiāo)政策，應注意以下幾點(diǎn)：
1、對于贈品的會(huì )計處理，或記入成本，或記入收入并同時(shí)做折扣，表明贈品是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的一部份。不能將贈品記為營(yíng)業(yè)費用或營(yíng)業(yè)外支出。
2、企業(yè)應有明確的促銷(xiāo)政策做為開(kāi)展活動(dòng)的依據，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間。
3、在結轉銷(xiāo)售成本時(shí)，必須同步結轉主貨物與贈品的價(jià)值，并且在數量上保持一致，使收入與成本相配比。
(三)優(yōu)惠積分卡、代金券、購物卡
這三種促銷(xiāo)政策主要是大型超市采用，其中積分促銷(xiāo)也常見(jiàn)于電信企業(yè)。
1、優(yōu)惠積分卡
對于超市這種商業(yè)企業(yè)，按優(yōu)惠價(jià)購買(mǎi)商品、抵頂消費金額時(shí)可直接采取商業(yè)折扣模式處理，換禮品最好是與顧客消費合并進(jìn)行，如果單獨換禮品就難以按商業(yè)折扣模式處理。對于電信企業(yè)，積分促銷(xiāo)(包括贈品)基本不涉及增值稅，企業(yè)所得稅方面作為商業(yè)折扣或成本費用允許在稅前扣除，與宣傳推廣有關(guān)的，應作為業(yè)務(wù)宣傳費按規定標準扣除。這雖然是針對電信企業(yè)單獨所做的規定，但對于工商企業(yè)同類(lèi)促銷(xiāo)行為的稅收理解也有一定的借鑒意義。
2、代金券
這種情況的會(huì )計處理方法因個(gè)人理解不同會(huì )有多種，有將購物券作為銷(xiāo)售折扣處理的，有列為營(yíng)業(yè)費用的，有記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的。如某文章中對代金券的會(huì )計處理是列為營(yíng)業(yè)費用
某超市2006年1月進(jìn)行春節促銷(xiāo)活動(dòng)，凡在本超市購物的顧客購買(mǎi)商品滿(mǎn)100送50的購物券，促銷(xiāo)期共發(fā)出1000張購物券，收回800張。
購物券發(fā)出時(shí)應做會(huì )計分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)費用50000
貸：預計負債50000
收回購物券時(shí)應做會(huì )計分錄如下：
借：預計負債40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188
應交稅金應交增值稅
【各種促銷(xiāo)方式的會(huì )計處理及稅務(wù)處理】相關(guān)文章：
公司合并后的稅務(wù)事項處理方式07-03
CEO必須的處理方式07-02
孩子考試馬虎的處理方式07-03
有關(guān)控股合并的會(huì )計處理及稅務(wù)規劃07-03
企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理07-03
吸收合并稅務(wù)處理方法07-03
企業(yè)分立的稅務(wù)處理的原則07-03
企業(yè)接受捐贈的稅務(wù)處理07-03