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林業(yè)苗木成本的會(huì )計核算方法
苗木成本核算是苗圃經(jīng)濟核算工作的主要內容，如何準確合理地歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費用，正確計量主客觀(guān)因素對苗木成本帶來(lái)的變化，是核算人員所面對的問(wèn)題。
一、苗木成本的會(huì )計核算特點(diǎn)
苗木在未出圃前始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，不同的費用發(fā)生在不同階段，相同的費用也不會(huì )每月均衡發(fā)生。從苗前的改土、整地這些準備作業(yè)起，到苗前苗后的排灌、施肥及苗期的除草、間苗、用藥等一系列田間管理活動(dòng)，生產(chǎn)費用的發(fā)生呈階段性、季節性，并且大多數費用屬于各種苗木共同發(fā)生的。這使得苗木成本核算復雜，核算工作量大，成本計算難以做到完全意義上的準確。在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)，應統籌考慮其合理性及工作效率，根據職業(yè)判斷并用經(jīng)濟合理的方式，在適當的時(shí)間對苗木成本進(jìn)行調整。
二、苗圃苗木生產(chǎn)成本的確認
參照《生物資產(chǎn)準則》，苗圃苗木屬于《生物資產(chǎn)準則》中的“消耗性生物資產(chǎn)”，生物資產(chǎn)的初始計量應按實(shí)際成本人賬，苗圃苗木成本核算設“消耗性生物資產(chǎn)某苗齡樹(shù)種苗木”科目，核算各樹(shù)種苗齡苗木發(fā)生的各項費用。
1.苗木的初始計量。(1)外購的苗木成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買(mǎi)該苗木的其他支出。(2)自行培育的苗木，其成本確定的一般原則是按照自行培育過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定。包括種子費、消毒藥劑、材料、直接人工、其他直接費用及應分攤的間接費用。
2.苗木成本的計算期�！跋男陨镔Y產(chǎn)樹(shù)種苗齡苗木”科目，核算從處理種子催芽、整地、作床、播種、插條、育苗、換床、育大苗發(fā)生的材料費、人工費，以及到苗木出圃階段田間管理發(fā)生的人工費、物料費。因此，苗木成本賬設土地費、種苗費、人工費、材料費等項目進(jìn)行明細核算。
三、苗木成本的計算與分配
苗木作為一種特殊存貨，在未出圃前始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，日常的田間管理發(fā)生的人工費、材料費及其他雜費很大，如果按月進(jìn)行苗木成本費用的分配勢必會(huì )增加核算工作量。根據苗木生產(chǎn)及管理的季節性特點(diǎn)，按季度分配費用比較適合。以樹(shù)種為對象，采取直接計入和分配計人相結合的方法，將生產(chǎn)費用計入各樹(shù)種的生產(chǎn)費用明細賬，凡是能夠區分核算對象的費用應采取直接計入的方法，凡是能夠采取適當分配標準進(jìn)行分配的費用應盡可能采取正確的分配標準進(jìn)行分配�？晒┻x擇的分配方法有：(1)整地、作床、播種、起苗等費用，按實(shí)際人工工日數作為分配標準;(2)覆蓋材料、肥料、藥料等，按消耗定額作為分配標準;(3)新播苗、換床苗的澆水費按受益系數作為分配標準;(4)按苗床的面積平均分配，如受益程度接近的費用。計算方法：某品種苗齡苗木成本=某品種苗齡種苗費+可直接計入的成本費用+分配計人的間接費用，現舉例說(shuō)明如下。
亮河苗圃2008年二季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)
樹(shù)種苗嶺型畝數株數(千株)工時(shí)
紅松S1-02047742000
落葉松S1-17310700
紅皮云杉S2-0163151300
白樺S1-03.5152600
發(fā)生的人工費是40000元，材料費38 000元，其他費用20 000元，發(fā)生的人工總工時(shí)5 000小時(shí)。
以發(fā)生的人工費為例，會(huì )計處理如下：
發(fā)生時(shí)，借：農業(yè)生產(chǎn)成本一人工費40 000
貸：應付職工薪酬40 000
借：農業(yè)生產(chǎn)成本一材料費 38 000
貸：銀行存款 38 000
借：農業(yè)生產(chǎn)成本其他費用 20 000
貸：銀行存款 20 000
支付時(shí)，借：應付職工薪酬 40 000
貸：現金40000
季末時(shí)，借：消耗性生物資產(chǎn)一紅松Sl-O一人工費 16000
消耗性生物資產(chǎn)一落葉松S1-l人工費 5 600
消耗性生物資產(chǎn)一紅皮云杉S2-O人工費 10400
消耗性生物資產(chǎn)一白樺S1一O一人工費4 800
消耗性生物資產(chǎn)一黃菠蘿Sl一0一人工費 3 200
貸：農業(yè)生產(chǎn)成本一人工費40 000
材料費按消耗定額作為分配標準，其他費用按苗木面積分配。
四、苗圃苗木出圃銷(xiāo)售成本的確認
由于苗木生產(chǎn)成本的持續發(fā)生性，難以按一般企業(yè)所采用的存貨發(fā)生方式結轉成本。為了保證收入與費用的合理配比，同時(shí)又不增加太多工作量，可考慮平時(shí)按期初該苗木品種成本(定額成本)結轉，在苗木成本分配的那個(gè)會(huì )計期末進(jìn)行成本調整，即每季度末根據已分配的苗木成本與定額成本之間的差額調整苗木銷(xiāo)售成本。會(huì )計處理如下：
按期初成本(定額成本)結轉時(shí)，
借：農產(chǎn)品一某樹(shù)種苗齡苗木
貸：消耗性生物資產(chǎn)一某樹(shù)種苗齡苗木
期末成本調整時(shí)，
借：農產(chǎn)品某樹(shù)種苗齡苗木
貸：消耗性生物資產(chǎn)一某樹(shù)種苗齡苗木
五、關(guān)于苗圃苗木減值準備的計提
《生物資產(chǎn)準則》規定，企業(yè)至少每年年度終了時(shí)對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，由于遭受自然災害、病蟲(chóng)害以及市場(chǎng)需求變化等因素使消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值低于賬面價(jià)值的，應當分樹(shù)種苗齡，按其可變現凈值低于賬面價(jià)值的差額計提生物資產(chǎn)跌價(jià)準備，借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價(jià)準備消耗性生物資產(chǎn)。
六、關(guān)于苗木的期末清查
苗木的期末清查與其他存貨盤(pán)存一樣，可采用永續盤(pán)存法，通過(guò)苗木生產(chǎn)明細賬詳細記錄苗木的生產(chǎn)投入、發(fā)生數量和金額，隨時(shí)結出苗木的成本及結余數量，每年實(shí)地盤(pán)存一次，并與賬面結存數核對�？紤]到苗木作為存貨的特殊性，廢苗是客觀(guān)存在的，按實(shí)地檢查苗木品種規格制定合理的年度苗木缺苗率，缺苗率之內的損失經(jīng)主管領(lǐng)導、技術(shù)員、第三方驗收確認后方可減少數量，并相應增加苗木的單位成本。缺苗率之外的損失計入“苗木損失”，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記消耗性生物資產(chǎn)某樹(shù)苗齡苗木。
總之，正確計算苗木產(chǎn)品成本，及時(shí)分析苗木成本費用變動(dòng)的原因，對改善經(jīng)營(yíng)管理、挖掘增產(chǎn)節約潛力、降低成本、節約費用起到促進(jìn)作用，對提高苗木質(zhì)量和經(jīng)濟效益、增加資本積累有著(zhù)積極的意義。
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