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財務(wù)報表主體與財務(wù)報表分析主體比較
財務(wù)報表主體——財務(wù)報表的編制主體即會(huì )計主體。會(huì )計主體是指會(huì )計核算服務(wù)的對象，是對會(huì )計人員所處的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的一個(gè)界定。財務(wù)報表的分析主體——財務(wù)報表的使用者即財務(wù)分析主體。財務(wù)報表分析是特定主體的行為，他們通過(guò)對企業(yè)財務(wù)信息的分析來(lái)為自己的決策服務(wù)。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關(guān)者”，所以，企業(yè)的財務(wù)分析主體就是指與企業(yè)有利益關(guān)系，并希望通過(guò)對企業(yè)的財務(wù)報表分析而獲得對其決策有用的財務(wù)信息的單位或個(gè)人。
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1、兩者界定的前提不同。財務(wù)報表主體即會(huì )計主體是會(huì )計基本假設之一，是對會(huì )計核算工作空間范圍的一個(gè)假定，它是一種主觀(guān)上的假設。會(huì )計假設來(lái)自于會(huì )計信息系統運行環(huán)境的抽象，是環(huán)境賦予會(huì )計工作的基本特征，是人們在客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境中進(jìn)行會(huì )計活動(dòng)時(shí)，產(chǎn)生的最為基本的觀(guān)念總結，也是會(huì )計信息系統運行規則的思維支撐。但假設畢竟是以有限的事實(shí)與觀(guān)察為基礎的，還不是既定事實(shí)，有待于實(shí)踐檢驗與科學(xué)的論證。特別是當前網(wǎng)絡(luò )財務(wù)對會(huì )計假設的沖擊，使得會(huì )計主體的涵義也發(fā)生了相應的變化。隨著(zhù)企業(yè)間不斷分化、重組、兼并，以及跨地區，跨行業(yè)成立企業(yè)集團，使得會(huì )計主體呈不斷整合之勢�！爸黧w”可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，甚至解體，會(huì )計主體業(yè)務(wù)的核算也不一定由企業(yè)本身來(lái)進(jìn)行，而可以委托專(zhuān)門(mén)的會(huì )計公司來(lái)進(jìn)行，這時(shí)企業(yè)與會(huì )計公司都可視為會(huì )計主體。而財務(wù)分析主體是現實(shí)中實(shí)實(shí)在在的與企業(yè)存在利益關(guān)系的主體。財務(wù)分析主體是在會(huì )計信息的形成過(guò)程中，隨著(zhù)會(huì )計披露的形成而產(chǎn)生的。在一定意義上來(lái)說(shuō)，針對會(huì )計主體的主觀(guān)假設，財務(wù)報表分析主體是一種“客觀(guān)的存在”，它體現了分析主體的真實(shí)性特征。
2、兩者存在的形式不同。雖說(shuō)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，會(huì )計主體的范圍擴大了，但在一定時(shí)期一定條件下，企業(yè)總是作為一個(gè)“單一”的、“相對靜態(tài)”的會(huì )計主體出現的。這種單一性和靜態(tài)的特點(diǎn)有利于會(huì )計各項工作的開(kāi)展及穩定性，這也是由會(huì )計的學(xué)科特性所決定的。而財務(wù)分析主體從一開(kāi)始就是以多元化的、動(dòng)態(tài)的形式出現的。由于財務(wù)分析主體構成的多元化導致了分析目標的多元化，而分析目標的不同又導致了分析內容的各異，正是各異的分析內容最終構成了財務(wù)分析體系。所以說(shuō)是分析主體的多元化形成了財務(wù)分析學(xué)科的特點(diǎn)。
3、兩者所處的學(xué)科環(huán)境不同。會(huì )計主體是會(huì )計學(xué)最基本與最現實(shí)的依托，是會(huì )計學(xué)科體系存在與發(fā)展的立足點(diǎn)，會(huì )計學(xué)就是圍繞會(huì )計主體假設而形成和構建起來(lái)的。而財務(wù)分析主體所研究的內容主要處于財務(wù)學(xué)科體系的范圍內。財務(wù)分析學(xué)作為財務(wù)學(xué)科體系中的組成部分是會(huì )計學(xué)的邏輯擴展，是對財務(wù)會(huì )計所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉換的一門(mén)學(xué)科。財務(wù)分析主體的存在是建立財務(wù)分析學(xué)科體系的前提和基礎。因此，不同的學(xué)科環(huán)境使得會(huì )計主體和財務(wù)分析主體也顯現出了各自的主體屬性特征。
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1、會(huì )計主體是財務(wù)分析主體的前提條件。財務(wù)分析主體的分析行為是針對特定的會(huì )計主體而言的，是通過(guò)對特定會(huì )計主體所提供的財務(wù)報表進(jìn)行分析，從而為其決策服務(wù)�？梢哉f(shuō)，沒(méi)有會(huì )計主體的界定，財務(wù)分析主體也就失去了存在的意義。
2、會(huì )計主體與財務(wù)分析主體具有一致的最終目標。從“經(jīng)管責任觀(guān)”的角度來(lái)說(shuō)，會(huì )計的職能就是管理好委托人的資產(chǎn)，并在保證資產(chǎn)的安全性的前提下取得一定的收益。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者代表會(huì )計主體來(lái)行使會(huì )計的這一職能并努力實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。而財務(wù)分析雖然因不同的財務(wù)分析主體所關(guān)注的角度、側重點(diǎn)不同，財務(wù)分析的出發(fā)點(diǎn)有所區別，但是這種區別并不說(shuō)明不同財務(wù)分析主體的目標不存在共性。早在20世紀中葉，創(chuàng )立于美國杜邦公司的杜邦分析系統就證明了這種共性的存在。杜邦分析系統之所以在世界范圍內得到了廣泛的認可，就是因為它將不同角度、不同領(lǐng)域、不同責任者的財務(wù)分析的最終目標確定為企業(yè)權益收益率，它使企業(yè)不同的利益關(guān)系人——投資者、債權人、經(jīng)營(yíng)者在不同的財務(wù)分析出發(fā)點(diǎn)上，尋找到了最終的目標——企業(yè)凈資產(chǎn)獲利能力。由此可見(jiàn)，在追逐企業(yè)凈資產(chǎn)利潤最大化的目標上，會(huì )計主體與財務(wù)分析主體是一致的。
3、會(huì )計主體與財務(wù)分析主體同處于會(huì )計信息系統中。會(huì )計主體作為財務(wù)報表的編制者是會(huì )計信息的供應方，財務(wù)分析主體作為財務(wù)報表的使用者是會(huì )計信息的需求方。由于會(huì )計主體了解會(huì )計信息生成的過(guò)程，掌握著(zhù)會(huì )計信息背后的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，因而在會(huì )計信息市場(chǎng)上處于優(yōu)勢地位。而外部財務(wù)分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，無(wú)法從報表上辨別會(huì )計信息來(lái)源的真實(shí)性，因而在該系統中處于信息劣勢地位。在此需特別指出作為企業(yè)內部財務(wù)分析主體的經(jīng)營(yíng)者有著(zhù)“雙重身份”，既是信息的需求方，又是信息的供給方。一方面，經(jīng)營(yíng)者擔負著(zhù)管理企業(yè)的責任，要利用報表信息為其經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)；另一方面，又要提供會(huì )計信息給企業(yè)的外部分析主體。經(jīng)營(yíng)者這種“天然的”信息優(yōu)勢地位使得其所披露的信息只會(huì )滿(mǎn)足本身利益最大化的要求，這必然會(huì )對外部財務(wù)分析主體的決策造成影響，從而提高會(huì )計信息市場(chǎng)的交易費用，降低市場(chǎng)效率。因此，明確經(jīng)營(yíng)者的這種特殊地位，通過(guò)采取相應的監督與激勵機制，對提高會(huì )計信息的真實(shí)性，完善會(huì )計信息披露制度具有重要意義。
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