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警惕年終獎的雷區
我們先看一個(gè)國家稅務(wù)總局發(fā)布的文件：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 》(國稅發(fā)[2005]9號 2005年1月21日)：
為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現就調整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：
二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(一) 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
(二)將雇員個(gè)人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： 1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數 2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數。
為方便說(shuō)明，把《個(gè)人所得稅稅率表》(工資、薪金所得適用)列上：
級數 全月應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數
1 不超過(guò)500元的部分 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 45 15375
按照稅務(wù)總局發(fā)布的上述文件的公式進(jìn)行一下計算，會(huì )出現比較“有趣”的現象。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，就按公式1進(jìn)行試算：
如果全年一次性獎金為6,000元，除12，等于500元。適用稅率為5%，速算扣除數為0。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=6,000X5%-0=300元。
如果全年一次性獎金為6,001元，除12，等于500.08元。適用稅率為10%，速算扣除數為25元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=6,001X10%-25=575.10元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了275.10元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了274.10元。
年終獎金負效益區：6,000.06-6,305.56元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎6,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠。)
或許有人說(shuō)：獎金好幾千，多給國家交幾百元的稅有什么關(guān)系。那好，我們接著(zhù)往下算：
如果全年一次性獎金為24,000元，除12，等于2,000元。適用稅率為10%，速算扣除數為25。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=24,000X10%-25=2,375元。
如果全年一次性獎金為24,001元，除12，等于2,000.08元。適用稅率為15%，速算扣除數為125元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=24,001X15%-125=3,475.15元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了1,100.15元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了1,099.15元。
年終獎金負效益區：24,000.06-25,294.12元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎24,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為60,000元，除12，等于5,000元。適用稅率為15%，速算扣除數為125元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=60,000X15%-125=8,875元。
如果全年一次性獎金為60,001元，除12，等于5,000.08元。適用稅率為20%，速算扣除數為375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=60,001X20%-375=11,625.20元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了2,750.20元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了2,749.20元。
年終獎金負效益區：60,000.06-63,437.50元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎60,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為240,000元，除12，等于20,000元。適用稅率為20%，速算扣除數為375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=240,000X20%-375=47,625元。
如果全年一次性獎金為240,001元，除12，等于20,000.08元。適用稅率為25%，速算扣除數為1,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=240,001X25%-1,375=58625.25元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了11,000.25元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了10,999.25元。
年終獎金負效益區：240,000.06-254,666.67元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎240,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為480,000元，除12，等于40,000元。適用稅率為25%，速算扣除數為1,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=480,000X25%-1375=118,625元。
如果全年一次性獎金為480,001元，除12，等于40,000.08元。適用稅率為30%，速算扣除數為3,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=480,001X30%-3375=140,625.30元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了22,000.30元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了21,999.30元。
年終獎金負效益區：480,000.06-511,428.57元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎480,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為720,000元，除12，等于600,00元。適用稅率為30%，速算扣除數為3,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=720,000X30%-3,375=212,625元。
如果全年一次性獎金為720,001元，除12，等于60,000.08元。適用稅率為35%，速算扣除數為6,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=720,001X35%-6375=245,625.35元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了33,000.35元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了32,999.35元。
年終獎金負效益區：720,000.06-770,769.23元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎720,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為960,000元，除12，等于80,000元。適用稅率為35%，速算扣除數為6,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=960,000X35%-6375=329,625元。
如果全年一次性獎金為960,001元，除12，等于80,000.08元。適用稅率為40%，速算扣除數為10,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=960,001X40%-10,375=373,625.40元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了44,000.40元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了43,999.40元。
年終獎金負效益區：960,000.06-1,033,333.33元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎960,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎金為1,200,000元，除12，等于100,000元。適用稅率為40%，速算扣除數為10,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=1,200,000X40%-10,375=469,625元。
如果全年一次性獎金為1,200,001元，除12，等于100,000.08元。適用稅率為45%，速算扣除數為15,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=1,200,001X45%-15,375=524,625.45元。也就是說(shuō)：稅前獎金僅增加1元，但應納稅額卻增加了55,000.45元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎金增加1元，但稅后收入卻減少了54,999.45元。
如果全年一次性獎金為1,300,000元，除12，等于108,333.33元。適用稅率為45%，速算扣除數為15,375元。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數=1,300,000X45%-15,375=569,625元。也就是說(shuō)：稅前獎金增加100,000元，但應納稅額也增加了100,000元�；蛘哒f(shuō)：你增加的10萬(wàn)元獎金，自己一分未得，全交給稅務(wù)作貢獻了。
年終獎金負效益區：1,200,000.06-1,300,000.00元(在此區間，職工的稅后收入小于年終獎1,200,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
稅額的增長(cháng)數絕對不會(huì )超過(guò)稅前收入的增長(cháng)數，這是稅收設計的基本常識。
<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>:
第三條 個(gè)人所得稅的稅率：
二、 工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。
我們知道：所謂的超額累進(jìn)稅率，就是把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額。這樣計稅的結果，是收入越高，交納的稅較收入增長(cháng)得更快。但納稅者稅后所得，仍然隨著(zhù)稅前收入增長(cháng)而增長(cháng)，只是增長(cháng)的速度低于稅前收入的增長(cháng)速度。
一般工資交個(gè)人所得稅，都是分段計算的，例如工應納稅所得額2000元(已扣除相關(guān)標準)，其中500元按5%計算，1500元按10%計算。而年終獎只除以12確定稅率及速算扣除數，不再分段計算。上述計稅公式，計算出上述“有趣”的結果，其實(shí)癥結在公式的“速算扣除數”上。若把“速算扣除數”乘上12，上述增加1元獎金，應納稅額依次增加0.1元、0.15元、0.20元、0.25元、0.30元、0.35元、0.40元、0.45元。這是合理的，也應該是國家稅務(wù)總局文件發(fā)布者的本意。
“有趣”結果的原因可能是文件發(fā)布者筆誤：忘了把“速算扣除數”乘上12;亦或是我
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