我國稅收文化的歷史

我國稅收文化的歷史

　　稅收文化隨著(zhù)稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著(zhù)稅收的發(fā)展而發(fā)展。早在夏、商、周時(shí)期就有了賦稅，據《孟子·滕文公上》中言“夏后代五十而貢，殷人七助，周人百畝而徹，其皆什一世”。以下是小編整理的我國稅收文化的歷史，希望對大家有所幫助。

　　從表象上看，現在各行各業(yè)的人都喜歡把“文化”二字掛在嘴上，強調本行業(yè)的“文化含量”－－儼然成為時(shí)尚。從事稅務(wù)工作的同志也不例外。

　　然而，什么是文化？它和歷史是什么關(guān)系？似乎很少有人認真去考慮它。因此，這種“時(shí)尚”不能不帶著(zhù)似是而非的夾生味，也不能不產(chǎn)生出我們將來(lái)肯定會(huì )鄙之為“垃圾文化”的東西。

　　文化，從社會(huì )存在的意義上說(shuō)，就是歷史演進(jìn)過(guò)程的積淀及其軌跡。數千年歷史演進(jìn)的積淀及其軌跡，量化為所謂傳統文化，質(zhì)化為所謂文化傳統。

　　特別是文化傳統，它滲透在人們思想觀(guān)念、言論著(zhù)述、行為習慣之中，滲透在社會(huì )關(guān)系、社會(huì )生活的方方面面之中。不論是正面或負面的，積極或消極的，進(jìn)步或反動(dòng)的；也不論人們對它是自覺(jué)或不自覺(jué)的�？傊�，它已沉淀凝結成一種人們的活動(dòng)氛圍和社會(huì )環(huán)境。面對這種客觀(guān)存在的強大的文化傳統力量，正確、科學(xué)地認識它，積極地對待它，就會(huì )成為承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)的巨大的歷史動(dòng)力；反之，就會(huì )成為歷史發(fā)展過(guò)程中的巨大阻力。

　　稅收本來(lái)就屬于歷史范疇，而且是在社會(huì )演進(jìn)、歷史變遷中舉足輕重的歷史范疇。所以學(xué)習稅收歷史，把握稅收文化傳統，就更具有現實(shí)意義。

　　稅收伴隨著(zhù)國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又隨著(zhù)國家的發(fā)展而發(fā)展，它的歷史和國家一樣悠遠。

　　稅收以國家為主體，通過(guò)超經(jīng)濟手段、無(wú)償的方式，參與社會(huì )產(chǎn)品和財富的分配，是國家的一項主要職能。稅收收入是國家財政的主要來(lái)源，是國家賴(lài)以存在的物質(zhì)保障。

　　稅收又是一個(gè)多元的歷史范疇：作為國家的職能，決定于也影響著(zhù)國家政治，因而融入了政治的范疇；作為特殊的社會(huì )分配方式和關(guān)系，制約著(zhù)宏觀(guān)與微觀(guān)經(jīng)濟的發(fā)展，因而融入了經(jīng)濟的范疇；而稅收的歷史軌跡、歷史記載、典章制度、政策法令、言論著(zhù)述、文書(shū)表格、行為規范、教育培訓、信息媒體、以及文學(xué)藝術(shù)上的反映等等，又融入了文化的范疇。

　　稅收是伴隨著(zhù)政治和經(jīng)濟的發(fā)展，不斷由低級向高級發(fā)展的歷史范疇。古代傳統的稅收，雖然也有一定的社會(huì )職能，但歸根結底是為國家服務(wù)的。當國家的政治體制從專(zhuān)制集權政體向民主政體轉化時(shí)，當經(jīng)濟體制從自然經(jīng)濟體制、“計劃經(jīng)濟”體制向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉化時(shí)，稅收體制也會(huì )亦步亦趨地跟著(zhù)轉化。它的職能也會(huì )從主要為國家服務(wù)轉為主要為社會(huì )、為人民、為納稅者服務(wù)，并以公開(kāi)化、法制化、規范化，嚴格的監督機制為其主要特征。從而浮現出現代稅收體制與古代稅收體制的分水嶺。

　　作為歷史范疇的稅收具有如此耐人尋味的特質(zhì)、特性和特別功能，因此，我們對于稅收文化傳統更不能等閑視之。

　　什么是中國稅收文化傳統？如何看待中國稅收文化傳統？

　　第一，中國稅收文化傳統歷史悠久。傳說(shuō)，黃帝時(shí)代中國就有了稅收（《路史》），時(shí)距現今有五千多年；正史記載，夏朝在出現完整意義上的國家政權的同時(shí)，也形成了稅收體制，所謂“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣�！保ā妒酚洝は谋炯o》）至今也有四千多年歷史。當時(shí)的“貢”，指各地的上貢；“賦”指田賦。不過(guò)，夏朝都統稱(chēng)“貢”。到了西周，便有“九貢”和“九賦”之分�！熬咆暋笔前焉县暤奈锂a(chǎn)根據用途分為九類(lèi)，并確定它們的用場(chǎng)：“九賦”前六種均為田稅，后三種就包括了關(guān)稅、市稅、各種資源開(kāi)發(fā)稅、物產(chǎn)稅以及種種雜稅。

　　從夏商周開(kāi)始，中國的稅收，經(jīng)過(guò)幾十個(gè)朝代的更迭開(kāi)拓；經(jīng)過(guò)奴隸社會(huì )、封建社會(huì )（包括分封制和中央集權制）、半封建半殖民社會(huì )幾個(gè)社會(huì )形態(tài)的變幻調整；經(jīng)過(guò)歷代思想家、政治家在學(xué)理和實(shí)踐上的導引革新；又經(jīng)過(guò)歷代農民起義、民族戰爭和少數民族入主的沖擊，地方割據和軍閥混戰的破壞；經(jīng)過(guò)外國資本主義入侵、門(mén)戶(hù)開(kāi)放后的變動(dòng)；解放后所有制改造及蘇聯(lián)模式、“計劃經(jīng)濟”的影響；直至改革開(kāi)放后的巨大發(fā)展……歷史的長(cháng)河川流不息、蜿蜒曲折，陶冶積淀成我國稅收文化傳統。

　　所以，中國稅收文化傳統有著(zhù)世界最悠久的歷史，而且體制完備，內容豐富，文字記載幾千年，源遠流長(cháng)，從未間斷，為世界所僅見(jiàn)。它是中華民族傳統文化的重要組成部分，也是世界稅收文化的一大寶藏。

　　第二，在中國稅收文化傳統中，“輕徭薄賦”、“富民強國”這一具有民本主義、人道主義的傳統深入人心，而且兩千多年前，就己明確。先秦諸子中，如孔子的“惠民”，“斂從其薄”；孟子的“仁政”，“省刑罰、薄賦斂”；老子的“輕搖薄賦”，“與民休息”……他們的稅收思想和原則對后代有巨大深遠的影響。在先秦諸子中大概只有少數的法家代表人物唱了反調。如商鞅主張國富民貧；韓非主張重稅，反對足民。但不是主流。雖然歷史上的一些統治集團的政策總是和“輕徭薄賦”“富民強國”思想原則相悖，而且現代學(xué)者也有人簡(jiǎn)單地斥之為“小農意識”，但它畢竟反映了廣大民眾——納稅者的愿望和要求。竊以為，這應該算是中國傳統稅收文化中的一個(gè)優(yōu)良傳統。

　　第三，是稅收有利于生產(chǎn)發(fā)展的思想原則。歷代許多思想家、政治家都認為，只有發(fā)展生產(chǎn)，國家稅收才能多起來(lái)。如春秋初年，輔佐齊桓公取得霸業(yè)的管仲就提出：“善為政者，田疇墾而國邑實(shí)”。孟子也認為，合理的稅收，能夠促進(jìn)生產(chǎn)，不僅可以富民，也有利于保證國家財政收入。他說(shuō)：“易其田疇，薄其稅斂，民可使富也。食之以時(shí)，用之以禮，財不可勝用也�！蔽鳚h執掌中央財政達三十年的桑弘羊清醒地提出，為擴大國家稅收范圍，不僅要重視農業(yè)，更要促進(jìn)農工商互動(dòng)協(xié)調發(fā)展。他說(shuō)：“工不出則農用乏，商不出則寶貨絕，農用乏則谷不殖，寶貨絕則財用匱”，主張“開(kāi)本末之途，通有無(wú)之用”，“農工商師各得所欲”。北宋王安石更明確主張，稅收的基礎應是發(fā)展生產(chǎn)，“因天下之力，以生天下之財，取天下之財，以供天下之費”。這種稅收原則，越到后代，越被明確。

　　第四，強調稅收的社會(huì )協(xié)調、社會(huì )保障的職能。就是說(shuō)，稅收作為國家財政收入，除了用于皇室，用于養活官吏和官府的開(kāi)銷(xiāo)，還要用于社會(huì )事業(yè)，備荒、賑災、修橋、修路等等。如韓非提出：“征賦錢(qián)粟以實(shí)倉庫，且以救饑饉，備軍旅也”。西漢的賈誼提出：“夫積貯者，天下之大命也”；桑弘羊主張通過(guò)鹽鐵官營(yíng)、均輸、平準，可以“佐百姓之急，足軍旅之費”，可以“平萬(wàn)物而便百姓”。在歷朝歷代稅收機制、設施和規定上，也對這種財政的分配做出一定保障，如設“常平倉”，收“義倉稅”、“蠲免”的規定等等。

　　第五，主張稅收“取民有制”或“有�！�，要求稅收規范化、制度化�？鬃幼钤缣岢龆愂找�“度于禮”；其后墨子提出“以其常正，收其租稅，民則不變”；孟子提出“取于民有制”。西漢初年，朝廷把“量吏祿，度官用，以賦于民”（《漢書(shū)·食貨志》）作為稅收原則。到了西晉，傅玄更明確提出“賦役有�！钡闹鲝�，他強調“上不興非常之賦，下不進(jìn)非常之貢，上下同也，以奉常數，民雖輸力致財，而莫怨其上者，所以務(wù)公而制常也”。到了唐朝，有“量入為出”和“量出制入”之爭，也都是為了體現“有�！薄�—即規范化、制度化。

　　當然，中國稅收文化中還有其他值得肯定的傳統，如根據社會(huì )要求，對稅收問(wèn)題和原則開(kāi)展公開(kāi)爭論的傳統；根據政治、經(jīng)濟變化開(kāi)展變法改新的傳統，等等。

　　但是，中國畢竟有兩千多年的封建主義統治歷史，近百年的半殖民地半封建社會(huì )的歷史，近三十年的蘇聯(lián)模式、計劃經(jīng)濟運行的歷史。這些歷史的積淀交揉融匯在一起，互為作用，使問(wèn)題變得更加復雜，成為改革開(kāi)放、建立市場(chǎng)經(jīng)濟體制過(guò)程中的沉重包袱。

　　一、稅收的屬性本是國家的職能，而且以強制性、無(wú)償性為其基本特征。所以新中國成立前的稅收史畢竟是一部壓榨老百姓——納稅者的血淚斑斑的歷史。中國古代雖不乏明君賢相，有為的政治家、思想家，他們的財稅主張和措施客觀(guān)上或順應了歷史的發(fā)展，也反映了人民大眾一定的要求和愿望，但歸根結底是為了“取之于民”，為了國家的利益，為了解決國家的財政問(wèn)題。所以，在解放前，收稅者和納稅者的利益關(guān)系，從根本上說(shuō)是不可能一致的。

　　二、從春秋戰國以來(lái)，政治家的主流思想，一直強調農業(yè)為本、重農抑商，并在稅收思想中占主導地位。管仲聲稱(chēng)：“欲殺商賈之民以益四郊之民”；商鞅變法提出：不經(jīng)批準從事“未利”者，罰作奴隸；漢朝初年規定貧民和商人不得為官。至于稅收上，如唐朝的“借商”、五代的“免行錢(qián)”、宋代的“過(guò)稅”、“住稅”，都是挖空心思對商人的壓制和剝奪。從戰國的商鞅變法，到宋朝的王安石變法，從明朝的“一條鞭”到清朝的“攤丁入畝”，所有這些改革，都貫穿著(zhù)這樣的主導思想。商鞅變法和王安石變法，雖然也有合乎時(shí)宜的改革內容，但總體方針是農本主義、重農抑商。從經(jīng)濟上壓抑了商品經(jīng)濟的自然發(fā)展，從政治上強化了封建統治的專(zhuān)制化和集權化。無(wú)疑包含著(zhù)嚴重的反動(dòng)性。中國封建社會(huì )長(cháng)期停滯的現象，不能不說(shuō)與歷朝歷代奉行“重農抑商”的農本主義有關(guān)。中國文化傳統，包括稅收文化傳統中的農本主義、重農抑商的觀(guān)念影響，在改革開(kāi)放進(jìn)程中成為一大歷史包袱，人們自有深切感受。

　　三、“蘇聯(lián)模式”、“計劃經(jīng)濟”的歷史遺產(chǎn)，是中國稅收文化傳統中最沉重的包袱。我們習慣地把它稱(chēng)作“左”的勢力和“左”的影響。它最突出的特點(diǎn)是，使稅收作為國家的一項職能異化為國家主義的機制，從而與社會(huì )、與社會(huì )經(jīng)濟生活產(chǎn)生了隔閡；它的保守、封閉、僵化的特性，阻礙了稅收體制的改革開(kāi)放，影響稅收體制對市場(chǎng)經(jīng)濟體制的適應，影響稅收體制的公開(kāi)化、規范化、法制化進(jìn)程，影響稅收的財政、監督，調節社會(huì )經(jīng)濟多元功能的發(fā)揮，只重收稅而不重為納稅者服務(wù)；納稅者缺乏納稅意識，缺乏權利和義務(wù)統一的觀(guān)念。

　　由此可見(jiàn)，稅收文化傳統在其合理內核的外殼上，無(wú)處不深深地鐫刻著(zhù)封建宗法思想的烙印。如何“揚其精華、棄其糟粕，”是一個(gè)不可輕視的問(wèn)題。

　　稅收文化傳統既是歷史的積淀和軌跡，又是未來(lái)的起跑線(xiàn)和瞭望臺。今天的稅收體制改革，稅收法律的完善，吸納人類(lèi)稅收文明優(yōu)秀成果，都離不開(kāi)這個(gè)基礎。從事稅務(wù)工作的青年朋友，立身于稅務(wù)平臺的最前沿，對新信息、新觀(guān)念、新趨勢感悟最為敏感，最富革新意愿。

　　起源

　　在治稅思想方面，孔子提出“斂從其薄”，反對聚斂并強調對租稅稅源的培養，不能竭澤而漁。墨子的觀(guān)點(diǎn)與儒家思想有所不同，他只反對厚斂，不反對正常的租稅和關(guān)市之征等等。在納稅心理和納稅意識方面，由于奴隸社會(huì )的“普天之下，莫非王土，率土之兵，莫非王臣”的思想和封建國家強權壓制，導致征收賦稅的隨意性加大，人們納稅意識低下，對賦稅產(chǎn)生逆反心理，甚至產(chǎn)生暴力對抗。顯然，那時(shí)的稅收文化是零星的、不系統的，與今天隱含著(zhù)的稅收文化相比顯然有很大的差距。何謂稅收文化？稅收文化是指稅收征納雙方構成的特殊社會(huì )群體各自?xún)仍诘亩愂招袨榛顒?dòng)的文明成果以及征納主體之間相互作用而形成的意識形態(tài)，主要包括稅收思想、納稅意識、納稅心理、稅收價(jià)值、稅收信息、稅收道德等等。稅收文化是文化在稅收領(lǐng)域的反映和體現，往往易受傳統文化的影響，在我國儒教思想對稅收文化的影響尤甚。儒教文化從重人的德性出發(fā)走向政治上的德治，正是這種思想的引導下，儒家賦稅學(xué)說(shuō)提出“斂從其薄”、“度于禮”、“使民以時(shí)”等主要觀(guān)點(diǎn)，在中國賦稅思想史上產(chǎn)生了深遠的影響�？v觀(guān)中國賦稅思想史，任何歷史時(shí)期的稅收既受當時(shí)主流文化的影響，又受傳統文化的沖擊。我國稅收不可避免地受傳統文化特別是儒教文化的影響，稅收的征納行為中隱含著(zhù)傳統文化的因素，這一點(diǎn)在中西稅收文化比較中更能得到證實(shí)。

　　特征

　　系統性

　　盡管中國歷史上出現過(guò)上千次的戰亂，但作為一個(gè)統一的國家卻是歷史的主流，國家為了實(shí)現其職能而實(shí)行的稅收，從其誕生之日起就一直伴隨著(zhù)時(shí)代的步伐，承前啟后，綿延不絕，從夏商周的貢筑徹，到今天的國家稅收，都刻錄著(zhù)稅收的承繼關(guān)系以及每一時(shí)代的特征，淵源深廣，自成體系，具有系統性完整性。

　　專(zhuān)業(yè)性

　　稅收文化就其本質(zhì)而言，就是以稅收為主題內容，以文化為表現形式的一種文化，故可以稱(chēng)之行業(yè)文化；需要強調的是稅收是上層建筑，體現的是國家的意志；因此這種文化不僅具有完整的系統性，而且具有獨特的專(zhuān)業(yè)性，即使其外延可以伸展到一種工具一紙文書(shū)，但其核心仍是稅收，與企業(yè)專(zhuān)門(mén)為展示企業(yè)形象或產(chǎn)品而打造的企業(yè)義化有著(zhù)本質(zhì)的差別，更與社會(huì )上形形色色“各領(lǐng)風(fēng)騷沒(méi)幾天”的“泛文化”不可同日而語(yǔ)。

　　針對性

　　稅收文化的針對性或主題性是其專(zhuān)業(yè)性的直接體現，這種經(jīng)過(guò)實(shí)踐總結錘煉出的理性觀(guān)念對稅收實(shí)踐具有很強的促進(jìn)和指導作用；文化是一種意識形態(tài)，滲透社會(huì )生活的方方面面，其作用于實(shí)踐最直接有效的方式往往是鍛造出寓意深刻、涵蓋全面、先進(jìn)科學(xué)、簡(jiǎn)捷明快、體現稅收本質(zhì)的理念。邢秉華局長(cháng)2000年提出的“帶好隊、收好稅、執好法、服好務(wù)”就是這種探索的成功典范，為我們加強稅收文化建設提供了有益的啟迪和寶貴的借鑒。

　　歷史性

　　存在決定意識，不同時(shí)代的稅收必然受當時(shí)社會(huì )政治經(jīng)濟的影響和制約，由此而形成的稅收文化無(wú)不打上時(shí)代的烙印。在稅收的歷史長(cháng)河中，有輕徭薄賦與民休息發(fā)展經(jīng)濟的仁政，也有“苛政猛于虎”，橫征暴斂不堪重負的暴政；認識稅收文化的歷史性，意在我們對歷史文化遺產(chǎn)一定要運用馬克思主義的觀(guān)點(diǎn)，批判地繼承，“去粗取精，去偽存真，取其精華，去其糟粕”(毛澤東)，在繼承中發(fā)展稅收文化，在實(shí)踐中創(chuàng )新稅收文化。

　　構建意義

　�。ㄒ唬┒愂瘴幕�的構建和發(fā)展，有利于促進(jìn)稅收工作實(shí)踐，有助于轉變傳統觀(guān)對稅收行為的認識，使我們可以站在文化的高度重新審視稅收行為，以便更精更深地研究和指導稅收工作。

　�。ǘ�）加快構建稅收文化的步伐，使稅收文化轉化為支持與保障稅收征管的強大背景，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，提高稅收成果的文化含量，同時(shí)變稅收文化力為經(jīng)濟力，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。

　�。ㄈ�）稅收文化的建設有助于稅收法制建設的完善和發(fā)展，稅收法制是靠稅收的強制性來(lái)實(shí)現其固定性和無(wú)償性；稅收文化則是從引導納稅人的納稅自覺(jué)性出發(fā)，緩解國民收入再分配中國家與納稅人之間的矛盾，凈化國民的偷稅僥幸心理，培養和提高全民的納稅意識。深入研究稅收文化易于把握納稅人的稅收行為，便于制定對策，完善稅收制度。

　　對稅收的影響

　　偷稅行為影響

　　我國偷稅行為，其涵蓋面之大，案發(fā)率之高，令人擔憂(yōu)。偷稅不僅直接減少了國家稅款，而且違背了稅收公平原則，造成了經(jīng)濟的不平等競爭，危害之大，可想而知。偷稅行為為何屢禁不止？究其原因則是傳統封建殘余思想的影響所致，如前所述偷稅心理作為納稅心理的核心內容長(cháng)期受傳統糟粕思想的影響，它的產(chǎn)生有其復雜的文化根源，實(shí)質(zhì)上偷稅可以用如下公式表示：偷稅心理十偷稅機遇=偷稅。但是對偷稅成因的普遍分析認為，法律上的漏洞、制度上的缺陷和征管上的薄弱使偷稅者事機可乘是主要原因。殊不知，偷稅機遇是需要有偷稅心理的人才會(huì )去“追尋”和“把握”的，因而，偷稅心理才是偷稅行為產(chǎn)生的根本動(dòng)因。為了矯正扭曲的稅收心理，則要通過(guò)構建稅收文化，運用心理學(xué)的研究成果，借助心理學(xué)的基本方法和原理，研究人在稅收活動(dòng)中的心理現象和行為規律，使稅收管理者掌握稅收活動(dòng)中的心理和規律，提高對稅收征納主體行為的預測、引導和控制能力，以獲取治理稅收秩序的最佳效益。

　　征管行為影響

　　稅收文化不僅對偷稅行為產(chǎn)生影響，而且對稅收征管行為同樣起到影響作用。稅收思想的確立，對稅收征管行為起著(zhù)統馭和指導作用，有什么樣的稅收思想，就有什么樣的稅收法制與之相適應，也就產(chǎn)生相應的稅收征管行為。

　　隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，稅收文化的內容也不斷地得到了充實(shí)和完善，處在信息時(shí)代的今天，信息在稅收中占有越來(lái)越重要的地位，稅收信息逐漸融合到稅收文化中來(lái)，成為稅收文化中最有特色的部分。若能掌握各種信息，并加以利用，將有利于促進(jìn)稅收征管改革和稅收征管水平的提高，反之，納稅人亦可能利用稅收信息進(jìn)行避稅甚至偷稅而產(chǎn)生稅收負效應，增加稅收征管難度。因而，稅務(wù)部門(mén)應積極探索稅收文化理論，并使之成為科學(xué)體系，為加強稅收管理提供科學(xué)依據，即要通過(guò)捕捉社會(huì )各類(lèi)信息，分析和預測對稅收的影響程度，并反饋到稅收決策機構，作為調整稅制改革，修改稅收計劃，組織征管力量的重要依據。

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