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淺談對建設投資項目前期階段的審計論文
可行性研究和初步設計是建設投資項目前期階段工作的重點(diǎn)。根據國內外基本建設的一般經(jīng)驗顯示，對建設項目投資效果的控制主要集中在可研和初設階段。以總體影響效果100%為例，項目投資的高低、效益的好壞，這個(gè)階段工作的影響不低于70%.可見(jiàn)，將審計監督“關(guān)口前移”，擴大審計與項目管理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。
一、可行性研究階段的審計
（一）、簡(jiǎn)介建設項目可行性研究
任何一個(gè)投資項目，總是從機會(huì )研究開(kāi)始的。所謂機會(huì )研究是指鑒定投資機會(huì )，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對現有自然資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場(chǎng)情況等進(jìn)行研究，以尋找投資機會(huì )設計投資方案；二是對擬定項目的發(fā)展前景和條件進(jìn)行研究，初步判斷項目投資的效果，以決定項目是否具備投資條件。通過(guò)機會(huì )研究，提出投資設想，出具項目建議書(shū)，開(kāi)始對項目正式的可行性研究。
可行性研究編制依據包括國家和行業(yè)內部相關(guān)的法律、政策及長(cháng)遠規劃、項目建議書(shū)、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標準和規范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟和社會(huì )的基礎資料、必要的實(shí)驗數據和資料、必須的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟研究。根據1983年國家計委《關(guān)于建設項目進(jìn)行可行性研究的試行管理辦法》的相關(guān)規定，建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據等）、需求預測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預計效益等。
（二）、對建設項目可行性研究的審計
1、審計切入點(diǎn)
根據基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關(guān)部門(mén)申報，待批準后即進(jìn)入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實(shí)際就等于做出了項目決策。因此，審計的切入點(diǎn)應放在可行性研究完成之后、正式批復下達之前，以便為最終的投資決策服好務(wù)。
2、審計要點(diǎn)
對建設投資項目可行性研究的審計包括兩層含義，即審查和評估。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項目建議書(shū)、有無(wú)可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿(mǎn)足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報告內容和深度是否滿(mǎn)足項目建議書(shū)的要求、是否能夠滿(mǎn)足項目審批機關(guān)投資決策及編制設計任務(wù)書(shū)的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術(shù)上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個(gè)方面的內容：一是建設的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護的解決方案；相應的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設投資估算、成本估算、銷(xiāo)售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設備是否符合國情；新技術(shù)、新設備是否安全可靠等）。
二、初步設計階段的審計
（一）、簡(jiǎn)介項目初步設計
設計是指在技術(shù)和經(jīng)濟上對擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排，同時(shí)對工程建設進(jìn)行規劃的過(guò)程。在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務(wù)書(shū)要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設計和施工設計、確定工程總造價(jià)、制訂建設計劃的重要依據。
（二）對建設項目初步設計的審計
1、審計切入點(diǎn)
初步設計文件按照規定必須報國家或上級有關(guān)部門(mén)批準。設計文件批準后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部門(mén)同意。因此，筆者認為將審計的切入點(diǎn)放在初步設計報批之后、正式批復下達之前是比較合適的。
2、審計要點(diǎn)
對建設投資項目初步設計的審計也包括兩層含義，即審查和評估。
對初設的審查包括兩個(gè)方面的內容：一是合規性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（采用的定額、價(jià)格、指標、費用標準等）是否符合現行規定及施工現場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用，同時(shí)還應該進(jìn)一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設計深度是否達到設計任務(wù)書(shū)的要求；規模標準與國際國內同類(lèi)工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設計是否滿(mǎn)足工藝設計的要求并合理節約等。
值得注意的是，由于投資項目可行性研究和初步設計在技術(shù)和經(jīng)濟上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專(zhuān)業(yè)，因此要求審計人員在合理性審查時(shí)提出絕對專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)是不太現實(shí)的。加上現行的基本建設程序要求項目主管部門(mén)在批準可研和初設前都要對其是否合理可行進(jìn)行嚴格的審查。因此，筆者認為，對可研和初設的審查重點(diǎn)應該是合規性審查。
對初步設計的評估主要是指對初設和可研之間的差異進(jìn)行分析評估，包括以下三個(gè)方面的內容：一是市場(chǎng)、資源和技術(shù)有無(wú)重大變化，并分析可能對項目建設造成的影響；二是建設規模和建設標準以及主要設備的選型有無(wú)重大變化，并分析可能對項目建設造成的影響。三是設計概算與投資估算之間有無(wú)重大差異，并分析原因和對預計投資收益可能造成的影響。
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