從涉稅會(huì )計信息披露看財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計異同論文

從涉稅會(huì )計信息披露看財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計異同論文

　　涉稅會(huì )計信息是企業(yè)在對憑證、賬簿、報表等一系列財務(wù)會(huì )計資料進(jìn)行納稅調整、計算的基礎上，再融入財務(wù)會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告之中而得到的。提供涉稅會(huì )計信息的形式是稅務(wù)會(huì )計報告，它既是稅務(wù)會(huì )計信息的載體，又是稅務(wù)會(huì )計聯(lián)系財務(wù)會(huì )計的紐帶。涉稅會(huì )計信息不僅應有助于稅務(wù)會(huì )計信息使用者做出正確的稅務(wù)決策，而且對于納稅主體來(lái)說(shuō)，更應充分利用現行稅法和有關(guān)法規賦予企業(yè)的權利，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭取涉稅零風(fēng)險，盡可能降低企業(yè)的稅收負擔。因此，從涉稅會(huì )計信息的形成、產(chǎn)生到其被披露，體現了財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計的相似、相離、相異。

　　一、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的聯(lián)系

　　財務(wù)會(huì )計是在公認會(huì )計原則和會(huì )計制度的指導和規范下對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿(mǎn)足其經(jīng)濟決策需要為目標的會(huì )計。

　　稅務(wù)會(huì )計作為一項實(shí)質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會(huì )計一樣，同屬于會(huì )計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會(huì )計為基礎來(lái)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監督。因此，稅務(wù)會(huì )計的資料一般來(lái)源于財務(wù)會(huì )計，他只是對財務(wù)會(huì )計處理中與現行稅法不符的會(huì )計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務(wù)會(huì )計方法計算、調整，并做調整會(huì )計分錄，再融于財務(wù)會(huì )計賬簿或報告之中。

　　財務(wù)會(huì )計信息的計量及其披露是遵循企業(yè)會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計制度的，而且企業(yè)可以根據其經(jīng)濟活動(dòng)的需要，進(jìn)行會(huì )計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會(huì )計信息及其披露是向稅務(wù)會(huì )計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì )計信息。通過(guò)企業(yè)提供的涉稅會(huì )計信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔，可以據此進(jìn)行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據。

　　二、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的區別

　�。ㄒ唬┲黧w不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業(yè)所得稅。此條規定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　會(huì )計主體是指企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍�！痘�本準則》第五條規定：企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。此條規定明確了會(huì )計主體的規定。

　　在一般情況下，納稅主體與會(huì )計主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì )計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì )計主體。例如，按照新稅法的規定，分公司不是一個(gè)納稅主體，卻可能是一個(gè)會(huì )計主體；又如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團，不是一個(gè)納稅主體，卻可能編制合并財務(wù)報表，作為一個(gè)會(huì )計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會(huì )計主體，應當對每項基金進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。

　�。ǘ�）目標不同。財務(wù)會(huì )計是按照會(huì )計準則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì )計則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會(huì )計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現，調節經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。稅務(wù)會(huì )計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務(wù)機關(guān)，還包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權人等。另外，稅務(wù)會(huì )計的一個(gè)主要目標，是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會(huì )責任履行情況，并接受稅務(wù)部門(mén)的監督。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì )計所包含的目標，已不再是一般的債權債務(wù)或投資的經(jīng)濟目標，還應包括更正、決定、滯納處罰及財產(chǎn)保全等法律權力的目標。

　�。ㄈ�）核算方法和程序不同。財務(wù)會(huì )計反映的利潤是根據企業(yè)會(huì )計制度、企業(yè)會(huì )計準則編制的憑證、賬簿、財務(wù)報告而最終得到的；稅務(wù)會(huì )計反映的利潤則以各稅種的條例、規定為依據，通過(guò)納稅申報表來(lái)披露涉稅會(huì )計事項。兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務(wù)利潤調整為稅務(wù)利潤的過(guò)程。

　　企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的核算實(shí)際包括三個(gè)方面的內容：第一，通過(guò)財務(wù)會(huì )計現有的各個(gè)會(huì )計科目，對企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監督，正確計算企業(yè)應交的各種稅金。其核算的數額再通過(guò)財務(wù)會(huì )計的科目，最終會(huì )反映在企業(yè)“資產(chǎn)負債表”、“損益表”和“現金流量表”等會(huì )計報表上，成為財務(wù)會(huì )計報表體系的有機組成部分。第二，通過(guò)設置“稅務(wù)利潤調整”賬目，正確核算。由于企業(yè)會(huì )計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時(shí)間和范圍也不同，從而導致的“財務(wù)利潤”與“稅務(wù)利潤”之間的差額。該科目只作為企業(yè)財務(wù)會(huì )計的備查賬戶(hù)，其平時(shí)反映的多筆業(yè)務(wù)不用登記在企業(yè)財務(wù)會(huì )計賬簿上，核算的結果只作為計算企業(yè)應交所得稅的計稅依據。第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)，利用會(huì )計特有的方法，規劃和安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，既能依法納稅，又能充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實(shí)質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的高級階段，也稱(chēng)之為“企業(yè)稅務(wù)管理會(huì )計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務(wù)會(huì )計報表上披露。因為稅務(wù)籌劃重在對企業(yè)納稅活動(dòng)的安排，解決企業(yè)怎樣運用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理回避問(wèn)題。轉企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：

　　1.在第一種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計操作程序主要是：（1）設置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會(huì )計科目，如“應交稅費”科目、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目、“所得稅費用”科目、“遞延所得稅”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡(jiǎn)明摘要經(jīng)濟內容；（3）登記會(huì )計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關(guān)系的稅務(wù)報表，提供企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息。

　　2.在第二種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計操作程序主要是：（1）設置“企業(yè)稅務(wù)利潤調整”科目。該科目反映稅法與會(huì )計準則對收益、費用處理上產(chǎn)生的差異。借方登記由“本年利潤”轉來(lái)的稅前利潤額和稅法規定應調增的利潤額，貸方登記稅法規定調減的利潤額以及從“本年利潤”轉來(lái)的虧損額。余額在借方作為計算企業(yè)應交所得稅的應稅所得額；（2）編制相關(guān)的記賬憑證。當發(fā)生下列四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，才編制記賬憑證。第一種，會(huì )計準則確認為收益而稅法不確認；第二種，會(huì )計準則不確認為收益而稅法確認；第三種，會(huì )計準則確認為費用而稅法不確認；第四種，會(huì )計準則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業(yè)稅務(wù)利潤調整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結賬并計算應納稅額。同時(shí)，作企業(yè)財務(wù)會(huì )計分錄為：借：所得稅費用；貸：應交稅費——應交所得稅。

　　事實(shí)上“企業(yè)稅務(wù)利潤調整”賬戶(hù)就是為了提供準確的計稅數額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計不存在統一的操作程序，而是根據實(shí)際情況和實(shí)際需要采取必要的方法。

　�。ㄋ模┡�露的信息不同。財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表披露的內容至少應包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表（股東權益變動(dòng)表）、附注。

　　稅務(wù)會(huì )計的對外報告是向主管稅務(wù)機關(guān)編報的分稅種的納稅（退稅）申報表及其附表，還有稅務(wù)機關(guān)要求報送的“附報資料”；稅務(wù)會(huì )計的對內報告是向企業(yè)決策當局（包括其上級管理部門(mén)）提供的涉稅報告，主要是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案及其實(shí)施情況反饋報告，一般可根據企業(yè)的具體情況由企業(yè)稅務(wù)會(huì )計人員自行設計編寫(xiě)。納稅人在申報期內，無(wú)論有無(wú)應稅收入和應稅所得等，都必須持納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報表及其他納稅資料，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。稅務(wù)會(huì )計報表主要包括納稅申報表及其附表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　有很多小企業(yè)，無(wú)需對外提供會(huì )計報告，其記賬、填制會(huì )計報表的目的是向稅務(wù)部門(mén)提交納稅申報附報資料。稅法的健全程度決定了稅務(wù)會(huì )計報告的健全程度，而稅法以法的形式?jīng)Q定稅務(wù)會(huì )計報告披露的時(shí)間、格式和內容，因此稅務(wù)會(huì )計報告的披露必須符合稅法的規定。而通過(guò)財務(wù)會(huì )計報表項目?jì)热莸姆治鲆约氨碇�間數據勾稽關(guān)系的核對，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內容和經(jīng)營(yíng)情況，如何利用并加強報表分析也是稅務(wù)稽查人員一直所關(guān)心的內容。

【從涉稅會(huì )計信息披露看財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計異同論文】相關(guān)文章：

稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)試題07-02

稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》習題07-02

稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的論文07-05

稅務(wù)涉稅會(huì )計顧問(wèn)協(xié)議書(shū)格式范本07-04

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理07-01

上市公司會(huì )計信息披露的目的07-10

稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》練習題07-01

稅務(wù)籌劃的非稅成本與規避探析論文07-03

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理07-01

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回07-01