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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
導語(yǔ)：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執業(yè)資格證書(shū)》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來(lái)看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。希望對大家有所幫助。
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎
(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎;
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎;
(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計稅基礎;
(5)通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎;
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。(掌握)
【提示】
�、僖烟嶙阏叟f的固定資產(chǎn)改建支出計入長(cháng)期待攤費用。
�、谧馊氲墓潭ㄙY產(chǎn)改建(如裝修等)支出計入長(cháng)期待攤費用。
2. 不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)(掌握)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
【提示】房屋、建筑物不論是否投入使用，均可計提折舊。其他固定資產(chǎn)(如設備等)投入使用后方可計提折舊。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
【提示】出租方計提折舊。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
【提示】承租方計提折舊。
(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3. 固定資產(chǎn)折舊的計提方法
(1)企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。
【提示】當月增加當月不提，當月減少當月照提。
(2)企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
(3)除另有規定外，固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計提的折舊，準予扣除。
4. 固定資產(chǎn)折舊的計提年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(1)房屋、建筑物，為20年;
(2)飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(4)飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年;
(5)電子設備，為3年。
5. 固定資產(chǎn)加速折舊的規定(優(yōu)惠政策)
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法(雙倍余額遞減法、年數總和法)的固定資產(chǎn)的范圍：
(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
(2)常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
縮短折舊年限方法——最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。
【提示】財稅2014年75號，2015年財稅106號。
(1)對生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。
(4)企業(yè)按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題，繼續按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現行稅收政策規定執行。