稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回

　　導語(yǔ)：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執業(yè)資格證書(shū)》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來(lái)看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回。希望對大家有所幫助。

　　投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失(針對會(huì )計權益法)。

　　【例題簡(jiǎn)答題】A企業(yè)(居民企業(yè))2011年向B企業(yè)(居民企業(yè))投資400萬(wàn)元(B企業(yè)實(shí)收資本1000萬(wàn)元)，A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年，A企業(yè)撤回投資。此時(shí)，B企業(yè)資產(chǎn)負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬(wàn)元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對價(jià)700萬(wàn)元。A企業(yè)如何確認所得及企業(yè)所得稅?

　　【答案及解析】

　　(1)A企業(yè)共收回700萬(wàn)元，其中原始投資400萬(wàn)元，不算所得，應該減去。

　　(2)B企業(yè)資產(chǎn)負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬(wàn)元，由于A(yíng)企業(yè)占40%的股份，即應分享200萬(wàn)元(500×40%)，撤資時(shí)應該分給A企業(yè)，200萬(wàn)元應看作是股息性質(zhì)的所得，應該與原始投資成本400萬(wàn)元一并收回。股息、紅利等權益性投資收益所得屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，應該減去。

　　(3)收回的700萬(wàn)減去原始投資的400萬(wàn)，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬(wàn)，剩余的100萬(wàn)元屬于撤回投資 時(shí)股權轉讓所得。

　　(4)100萬(wàn)的股權轉讓所得應該計入A當年企業(yè)的應納稅所得額中，繳納25%企業(yè)所得稅。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補(即：自行彌補虧損);投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。