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淺談新會(huì )計準則對會(huì )計職業(yè)判斷的影響論文
【摘 要】社會(huì )經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和不確定性程度越來(lái)越高，企業(yè)會(huì )計事項日益呈現出復雜性和多樣化。企業(yè)需要通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷，來(lái)應對不斷出現的新情況和新問(wèn)題。作為引導會(huì )計職業(yè)判斷的規范，企業(yè)會(huì )計準則與會(huì )計職業(yè)判斷存在著(zhù)緊密關(guān)系。目前我國為了適應經(jīng)濟的發(fā)展而對企業(yè)會(huì )計準則做出了新的調整，這必然會(huì )影響到會(huì )計職業(yè)判斷。
【關(guān)鍵詞】新會(huì )計準則 職業(yè)判斷 會(huì )計信息
會(huì )計職業(yè)判斷就是會(huì )計人員在會(huì )計法規、企業(yè)會(huì )計準則、國家統一會(huì )計制度和相關(guān)法律法規約束的范圍內，根據企業(yè)財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會(huì )計事項處理和財務(wù)會(huì )計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì )計職業(yè)判斷反應了會(huì )計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。
2006年2月15日財政部發(fā)布了39項新企業(yè)會(huì )計準則，新會(huì )計準則與我國市場(chǎng)經(jīng)濟相適應，與國際慣例接軌。隨著(zhù)，新會(huì )計準則的頒布，留給會(huì )計人越來(lái)越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的空間，加之會(huì )計本身所具有的不確定性以及現代市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，使得進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當的職業(yè)判斷有助于提高會(huì )計信息的可靠性和有用性，而不當的職業(yè)判斷則會(huì )扭曲會(huì )計信息。
一、會(huì )計職業(yè)判斷與新會(huì )計準則的關(guān)系
1.新準則加大了對會(huì )計職業(yè)判斷的依賴(lài)性。新準則不再具體的規定會(huì )計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，增大了會(huì )計處理的選擇空間，允許會(huì )計人員結合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。
2.新準則加大了會(huì )計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。新會(huì )計準則引入了一些與國際慣例趨同的會(huì )計理念和會(huì )計方法，這些方法的引入有效地提高了會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性，但，也增加了會(huì )計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。
二、會(huì )計職業(yè)判斷在新會(huì )計準則中的體現
賦予廣大會(huì )計人員更多職業(yè)判斷，在《企業(yè)會(huì )計制度》及原16項具體會(huì )計準則的頒布實(shí)施中已有較多體現，新企業(yè)會(huì )計準則體系則在此方面更加濃墨重彩。
1.新會(huì )計準則關(guān)于資產(chǎn)、負債、收入和費用四個(gè)會(huì )計要素的概念界定引入了經(jīng)濟利益流入流出的概念，需要會(huì )計人員進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。
2.新會(huì )計準則關(guān)于現值的計算需要“預計所產(chǎn)生的未來(lái)現金流量”和一個(gè)合理的折現率，其中“預計所產(chǎn)生的未來(lái)現金流量”需要會(huì )計人員根據各項當前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況以及未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的發(fā)展趨勢來(lái)預測判斷。而折現率是反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，也是企業(yè)在購置資產(chǎn)或投資時(shí)所要求的必要報酬率。其中的“資產(chǎn)特定風(fēng)險”、“所要求的必要報酬率”留給會(huì )計人員一定的職業(yè)判斷空間。
3.公允價(jià)值的應用采用了適度和謹慎的原則。新會(huì )計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均謹慎地采用了公允價(jià)值，需要會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
4.在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益的兩個(gè)前提條件是：該項交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量。對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的彈性空間。
5.在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，需要會(huì )計人員進(jìn)行相應的職業(yè)判斷。
6.財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎。對于具體的控制類(lèi)型，新準則采用了列舉式，對于準則沒(méi)有列舉的控制類(lèi)型需要進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷。
7.“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。這同樣需要企業(yè)的會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
8.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的除外”，“前期差錯的重要程度，需要會(huì )計人員根據差錯的性質(zhì)和金額進(jìn)行具體的會(huì )計職業(yè)判斷。
9.符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)是指“需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。會(huì )計人員需要根據企業(yè)購建或生產(chǎn)實(shí)際情況以及重要性原則的實(shí)質(zhì)內容來(lái)判斷。
三、提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的手段分析
由于長(cháng)期以來(lái)的客觀(guān)條件及主觀(guān)因素，會(huì )計人員側重于會(huì )計理論知識的學(xué)習，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒(méi)有從更開(kāi)闊的視角思考會(huì )計環(huán)境，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的職業(yè)判斷能力的培養，從而在一定程度上影響了會(huì )計信息質(zhì)量。大多數會(huì )計人員只處在核算層次，不具備達到準確進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價(jià)值以及當期損益等財務(wù)狀況，客觀(guān)反映企業(yè)的會(huì )計信息等是會(huì )計人員需要解決的實(shí)際問(wèn)題。這不僅需要會(huì )計人員具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基本功，更需要通過(guò)實(shí)踐培養獨立思考、準確判斷的能力。
1.會(huì )計人員要樹(shù)立終身學(xué)習的現代教育觀(guān)念，通過(guò)不斷的學(xué)習，掌握會(huì )計實(shí)務(wù)、財經(jīng)法規、企業(yè)管理等知識，為提高會(huì )計職業(yè)判斷能力打好堅實(shí)的理論基礎，同時(shí)注重會(huì )計實(shí)踐，結合客觀(guān)環(huán)境，做到理論和實(shí)際相結合，使得會(huì )計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
2.會(huì )計準則賦予會(huì )計人員的靈活性空間越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會(huì )計人員的道德水平是會(huì )計職業(yè)判斷的基石。會(huì )計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應自覺(jué)抵制外界的干擾和經(jīng)濟利益的誘惑，排除個(gè)人主觀(guān)意念及偏好，客觀(guān)、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，真實(shí)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確保會(huì )計信息的客觀(guān)、公允，為會(huì )計信息使用者服務(wù)。
3.理論聯(lián)系實(shí)際，重視案例解析。經(jīng)濟的發(fā)展使得會(huì )計人員知識的廣度和深度得到不斷的提升，通過(guò)案例剖析的實(shí)踐性學(xué)習，提高會(huì )計人員獨立思考、分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。
4.學(xué)習和掌握相關(guān)經(jīng)濟法律法規。如參與經(jīng)濟合同的訂立、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、進(jìn)行會(huì )計報表信息披露等，運用掌握的專(zhuān)業(yè)知識，以嚴謹的書(shū)面語(yǔ)言表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實(shí)質(zhì)，維護企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
可以預見(jiàn)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計職業(yè)判斷將在會(huì )計工作中占有越來(lái)越重要的地位，會(huì )計界應對其給予足夠重視，會(huì )計人員對此要有充分的心理準備，努力提高自身的學(xué)習能力、應用能力，以廣博的專(zhuān)業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德為經(jīng)濟發(fā)展做出應有的貢獻。
參考文獻：
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