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新《小企業(yè)會(huì )計準則》的問(wèn)題
前言：
財政部在2011年10月18日發(fā)布的財會(huì )[2011]17號文件中指出：
為規范中小企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及其相關(guān)法律和法規，財務(wù)部制定了《小企業(yè)會(huì )計制度》
自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》(財會(huì )[2004]2號)同時(shí)廢止。
附錄一：
小企業(yè)會(huì )計準則會(huì )計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表
一、會(huì )計科目
會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理依據小企業(yè)會(huì )計準則中確認和計量的規定制定，涵蓋了各類(lèi)小企業(yè)的交易或者事項。小企業(yè)在不違反會(huì )計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實(shí)際情況自行增設、分拆、合并會(huì )計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關(guān)會(huì )計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規定自行設置。會(huì )計科目編號供小企業(yè)制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、查閱會(huì )計賬目、采用會(huì )計軟件系統參考，小企業(yè)可結合實(shí)際情況自行確定會(huì )計科目編號。
順序號編號會(huì )計科目名稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)
1 1001庫存現金
2 1002銀行存款
3 1101短期投資
4 1201應收票據
5 1202應收賬款
6 1203預付賬款
7 1211應收股利
8 1221應收利息
9 1231其他應收款
10 1301在途物資
11 1302原材料
12 1303庫存商品
13 1304包裝物
14 1305低值易耗品
15 1311消耗性生物資產(chǎn)
16 1401長(cháng)期債券投資
17 1411長(cháng)期股權投資
18 1501固定資產(chǎn)
19 1502累計折舊
20 1503在建工程
21 1504固定資產(chǎn)清理
22 1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
23 1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
24 1601無(wú)形資產(chǎn)
25 1701長(cháng)期待攤費用
26 1801待處理財產(chǎn)損溢
二、負債類(lèi)
27 2001短期借款
28 2101應付賬款
29 2102預收賬款
30 2201應付職工薪酬
31 2301應交稅費
32 2401應付利息
33 2501應付利潤
34 2601其他應付款
35 2701長(cháng)期借款
36 2801遞延收益
三、所有者權益類(lèi)
37 3001實(shí)收資本(或股本)
38 3002資本公積
39 3101盈余公積
40 3102本年利潤
41 3103利潤分配
四、成本類(lèi)
42 4001生產(chǎn)成本(勞務(wù)成本)
43 4101制造費用
44 4401工程施工
45 4402工程結算
46 4403機械作業(yè)
五、損益類(lèi)
47 5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
48 5002其他業(yè)務(wù)收入
49 5101投資收益
50 5201營(yíng)業(yè)外收入
51 5301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
52 5302主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
53 5303其他業(yè)務(wù)支出
54 5401銷(xiāo)售費用
55 5402財務(wù)費用
56 5403管理費用
57 5501營(yíng)業(yè)外支出
58 5601所得稅費用
二、主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)類(lèi)
1001庫存現金
一、本科目核算小企業(yè)的庫存現金。
二、庫存現金的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現金，做相反的會(huì )計分錄。
三、小企業(yè)應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細核算。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的庫存現金。
1002銀行存款
一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。
二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收款”等科目;減少銀行存款，做相反的會(huì )計分錄。
三、小企業(yè)可按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機構、存款種類(lèi)等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額�！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細核算。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。
1101短期投資
一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨變現并且持有間不準備超過(guò)1年(含1年)的投資。
二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
三、短期投資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記本科目，按應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借記本科目，按應收的利息，借記“應收利息”科目，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
(二)小企業(yè)在短期投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到現金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。
(三)小企業(yè)出售短期投資，應當按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未收到的現金股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。
1201應收票據
一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
二、本科目可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細核算。
三、應收票據的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。
(二)商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。
1202應收賬款
一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應收取的款項。
二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細核算。
三、應收賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照應交增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。
(二)小企業(yè)應收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬，應當按照實(shí)際發(fā)生的壞賬金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。
1203預付賬款
一、本科目核算小企業(yè)按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金等。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預付的工程價(jià)款，也在本科目核算。
二、本科目可按供貨單位或個(gè)人進(jìn)行明細核算。
三、預付賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應交增值稅進(jìn)項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項，做相反的會(huì )計分錄。
(二)小企業(yè)進(jìn)行在建工程預付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。
1211應收股利
一、本科目核算小企業(yè)應收取的現金股利或利潤。
二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細核算。
三、應收股利的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“短期投資”或“長(cháng)期股權投資”科目，按應收的現金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
(二)在短期投資或長(cháng)期股權投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
(三)小企業(yè)實(shí)際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的現金股利或利潤。
1221應收利息
一、本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。
二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細核算。
三、應收利息的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應收的債券利息，借記“短期投資”或“長(cháng)期債券投資”科目，按照應收的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸
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