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我國信托公司中會(huì )計控制的地位論文
【摘要】控制是內部控制的一部分,是能夠保證企業(yè)交易記錄正確和會(huì )計信息真實(shí)、完整的制度,在企業(yè)中發(fā)揮著(zhù)重要作用。信托公司的和現狀表明合規經(jīng)營(yíng)是信托公司長(cháng)遠發(fā)展的保證,會(huì )計控制也因而在信托公司中占有核心地位,因為會(huì )計控制能夠提供保證會(huì )計信息記錄的真實(shí)性的制度,是信托公司合規經(jīng)營(yíng)的保證。同時(shí),會(huì )計控制在信托公司中發(fā)揮著(zhù)重要作用,是信托公司資本安全性、收益性的保證,在實(shí)現信托公司效益最大化和完善信托公司治理結構方面也發(fā)揮著(zhù)重要作用。
一、會(huì )計控制的含義和
(一)會(huì )計控制的含義
會(huì )計控制是內部控制的一部分,與管理控制共同構成內部控制。會(huì )計控制是指能夠保證交易的記錄正確以及會(huì )計信息真實(shí)、完整、及時(shí)反映的系統和制度。企業(yè)財務(wù)報告的目的是向各種信息使用者或企業(yè)利益相關(guān)者提供與相關(guān)決策有關(guān)的信息,各單位管理當局因此有責任設計并會(huì )計控制制度,并保證能產(chǎn)生真實(shí)性、完整性、及時(shí)性的財務(wù)信息。
(二)會(huì )計控制的內容
會(huì )計控制由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和公司前景的不確定性,而表現為一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。有效的會(huì )計控制制度應具有能保證制度正確實(shí)施的有效程序,以及按管理部門(mén)需要來(lái)保證執行業(yè)務(wù)和完成工作的職責。
會(huì )計控制的內容主要包括恰當授權、職務(wù)分隔和正確性檢驗。恰當授權是指一個(gè)有效的內部會(huì )計控制制度應使所執行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當授權。為達到按照管理當局規定的用途使用資金或資產(chǎn),管理當局必須在會(huì )計控制制度中規定出執行對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當授權。職務(wù)分隔是指對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同環(huán)節,良好的控制是授予不同的人或部門(mén)分別管理。如對于銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)說(shuō),職務(wù)分隔應是一個(gè)人從客戶(hù)處收取貨款,而有另一個(gè)人在應收賬款賬簿中進(jìn)行登記。為防止接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn),應把記賬職務(wù)與保管職務(wù)分隔。正確性檢驗是指會(huì )計控制制度為保證制度的正確實(shí)施,采用一切有效的程序,同時(shí)保證所提供的財務(wù)會(huì )計報告真實(shí)、完整。
二、我國信托公司的現狀
(一)信托業(yè)在我國的發(fā)展狀況
改革開(kāi)放初期,混業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境下,信托投資公司并沒(méi)有開(kāi)展真正意義上的信托業(yè)務(wù),而是主要從事銀行和證券業(yè)務(wù)。由于當時(shí)還未啟動(dòng)產(chǎn)權改革、和個(gè)人沒(méi)有多余的財富,沒(méi)有理財需求,信托理財也就沒(méi)有市場(chǎng)。此外,從制度法規來(lái)看,金融監管部門(mén)缺乏明確的制度法規來(lái)規范信托業(yè)的發(fā)展。以上原因使信托投資公司當時(shí)的定位不明確、經(jīng)營(yíng)不規范。
1999年開(kāi)始歷時(shí)3年的第五次清理整頓期間,與信托業(yè)相關(guān)的法規和辦法如《信托法》、《信托投資公司管理辦法》和《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺,這些法規明確了信托公司的地位和經(jīng)營(yíng)范圍,信托業(yè)的健康發(fā)展也因此而奠定了堅實(shí)的基礎。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,個(gè)人收入水平的不斷提高,形成了市場(chǎng)化的理財需求,信托業(yè)的資產(chǎn)管理市場(chǎng)也已逐步形成。
由于信托業(yè)的發(fā)展歷程較短,仍然面臨著(zhù)困難和挑戰。一方面,信托業(yè)需要更寬松的金融環(huán)境和更完善的配套政策;另一方面,目前信托業(yè)還沒(méi)有形成可靠的效益模式,多數信托計劃的效果還有待時(shí)間檢驗。
(二)合規經(jīng)營(yíng)成為信托公司發(fā)展的先決條件
2005年底,金信信托投資公司被停業(yè)整頓,對信托公司的合規經(jīng)營(yíng)發(fā)出了預警。金信信托被整頓后不久,監管部門(mén)要求各信托公司嚴格自查,加強合規建設,完善內部控制。2006年3月9日信托協(xié)會(huì )主辦的合規業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)研討會(huì )的召開(kāi),把信托公司合規經(jīng)營(yíng)的話(huà)題引向深入。規范發(fā)展、合規經(jīng)營(yíng)成為信托業(yè)的主調,如何完善信托公司內部治理結構,減少金融風(fēng)險成為信托業(yè)思考的重點(diǎn)。
一直以來(lái),我國信托業(yè)都處于弱勢地位,雖然信托業(yè)還是金融業(yè)的四大支柱之一。要有效地解決信托業(yè)的弱勢地位問(wèn)題,首先監管部門(mén)需要出臺促進(jìn)信托業(yè)健康發(fā)展的相關(guān)政策與法規。要徹底解決信托公司的合規經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,一方面,管理層要盡快完善合規經(jīng)營(yíng)的法規,避免信托公司出現較大的風(fēng)險;另一方面,信托公司要培育合規文化,變被動(dòng)合規為主動(dòng)合規。
三、會(huì )計控制在我國信托公司中具有核心地位
(一)會(huì )計控制是信托投資公司內部控制的核心
信托公司會(huì )計控制是指為提高信托公司會(huì )計信息質(zhì)量、保護信托公司資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行而制定實(shí)施的一系列控制措施和程序,是能夠保證信托業(yè)務(wù)的會(huì )計記錄正確,會(huì )計信息真實(shí)、完整和及時(shí)反映的系統和制度。它涵蓋了信托投資公司內部涉及會(huì )計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對信托投資業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到各個(gè)環(huán)節。
信托公司的會(huì )計控制主要包括以下控制措施:1.以信托為會(huì )計核算主體,獨立建賬、獨立核算,信托會(huì )計核算獨立于公司會(huì )計核算。2.明確會(huì )計崗位職責劃分,嚴禁需要相互監督的崗位由一人獨自操作全過(guò)程。3.建立嚴格的成本控制和業(yè)績(jì)考核制度;制訂完善的會(huì )計檔案保管和財務(wù)交接制度。 4.建立賬務(wù)組織和賬務(wù)處理體系,正確設置會(huì )計賬簿,有效控制會(huì )計記賬程序;采取合理的估值和的估值程序,公允反映各信托投資項目的價(jià)值。
(二)控制處于公司治理結構的核心地位
會(huì )計控制是為了保護資產(chǎn)、檢查會(huì )計數據的準確性和可靠性而實(shí)施的一系列、措施和程序的總和,在企業(yè)中是由董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的。在公司治理結構中,內部會(huì )計控制扮演著(zhù)極其重要的角色和地位。
首先,會(huì )計控制是公司治理結構的核心。會(huì )計作為一個(gè)控制系統,是公司治理結構中至為重要的一環(huán)。會(huì )計控制有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理結構,形成的決策機制、執行機制和監督機制。會(huì )計控制強化風(fēng)險評估和管理,確保公司穩健經(jīng)營(yíng)。因此內部會(huì )計控制是公司治理結構的核心。其次,在委托——代理中,會(huì )計作為信息系統,是公司治理必需的數據庫,會(huì )計控制是會(huì )計信息系統的核心和關(guān)鍵。運行良好的會(huì )計控制系統可以?xún)?yōu)化公司治理結構,真實(shí)的會(huì )計信息有利于激勵機制的充分發(fā)揮,推動(dòng)公司業(yè)績(jì)持續增長(cháng)。
四、會(huì )計控制在我國信托公司中具有重要作用
(一)會(huì )計控制是信托公司資本安全、收益性的保證
會(huì )計控制的重要目標之一是保證會(huì )計信息的質(zhì)量。所有者通過(guò)會(huì )計信息可以及時(shí)了解信托公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,通過(guò)對會(huì )計信息的能夠掌握信托公司資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的因素。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,而有效的會(huì )計控制可以為這一目標的實(shí)現提供有力的保證。同時(shí),所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營(yíng)者的目的是企業(yè)效益最大化,會(huì )計控制能夠促進(jìn)這一目標的實(shí)現,這與其信托企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標相一致。由此可見(jiàn),有效的會(huì )計控制是保障信托公司資本安全、收益的關(guān)鍵,進(jìn)而是現代企業(yè)制度的支撐。
(二)會(huì )計控制是信托公司履行受托責任的重要保證
現代企業(yè)的特征之一是所有者和經(jīng)營(yíng)者表現為一種委托代理關(guān)系,受托經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會(huì )計信息,這是經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)營(yíng)責任必需的條件。當然,只有信托公司切實(shí)實(shí)現了經(jīng)營(yíng)效益最大化的目標,才算履行了受托責任,因為信托公司向委托者提供會(huì )計信息必須以真實(shí)的經(jīng)營(yíng)獲利作保證。而信托公司利用會(huì )計信息對資金流、物流進(jìn)行會(huì )計控制的過(guò)程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現過(guò)程。因此,會(huì )計控制是信托公司履行受托責任,實(shí)現企業(yè)效益最大化的重要保證。
(三)會(huì )計控制對信托公司治理結構的完善發(fā)揮重要作用
伴隨著(zhù)現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權和所有權的分離,形成了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托-代理關(guān)系。會(huì )計控制能夠協(xié)調信托公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突,使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現代企業(yè)制度的順利實(shí)施。
信托公司經(jīng)營(yíng)者是現實(shí)的會(huì )計控制主體,而所有者即信托公司的股東對經(jīng)營(yíng)者的控制主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財務(wù)會(huì )計信息來(lái)實(shí)現的。企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者處于不對等的控制地位,有不同的控制目標,會(huì )計控制能夠起到約束雙方行為、協(xié)調雙方關(guān)系的作用。會(huì )計控制不僅能規范信托公司經(jīng)營(yíng)者行為,而且能促使信托公司所有者采取科學(xué)方式,調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者積極性、控制經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)。
綜上所述,會(huì )計控制是信托公司的核心,是信托公司資本安全性、收益性的重要保證,在信托公司治理結構的完善、受托責任的履行過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)重要作用。
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