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未來(lái)財務(wù)報告特征論文
知識經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟形態(tài)，它是指建立在知識、信息的產(chǎn)生、分配和使用基礎之上的經(jīng)濟形式，它完全不同于以資本和技能為主要生產(chǎn)要素的工業(yè)經(jīng)濟，它的主要特點(diǎn)是以智力成果和無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素，因而知識經(jīng)濟必將引起會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)的重大變革，也將對財務(wù)報告的真實(shí)性、有用性、時(shí)效性和預測性提出了挑戰。根據現行財務(wù)報告所存在缺陷推想未來(lái)財務(wù)報告，筆者認為未來(lái)財務(wù)報告將具有如下一些變化特征：
一、未來(lái)財務(wù)報告計量基礎的特征
現行財務(wù)報告反映的會(huì )計信息主要是建立在對過(guò)去的交易事項進(jìn)行分析、確認、計量和報告的基礎上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來(lái)計量，資產(chǎn)負債表中所列示的資產(chǎn)金額表示未攤銷(xiāo)或未耗的成本。雖然會(huì )計信息使用者需要一個(gè)可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng )造未來(lái)的現金流量的能力。至于歷史成本，客觀(guān)存在能反映企業(yè)為取得該項資產(chǎn)所花費的代價(jià)，即不能從中準確計量出資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規模和生產(chǎn)能力作出正確的評估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不承認因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而嚴重降低了歷史成本財務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴重降低了歷史成本會(huì )計模式所提供的財務(wù)信息的質(zhì)量。因此未來(lái)的財務(wù)報告中，歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息來(lái)源，同時(shí)還會(huì )包含以未來(lái)交易為基礎的公允價(jià)值計量。以及反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟環(huán)境變化對資產(chǎn)價(jià)值影響的成本與市價(jià)孰低法的計量基礎。同時(shí)，對會(huì )計信息的揭示，也不完全通過(guò)貨幣計量使信息數字化，它將增加無(wú)法數字化的非貨幣計量信息，如員工素質(zhì)、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò )效應等。
二、未來(lái)財務(wù)報告的信息特征
現行財務(wù)報告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數字化的財務(wù)信息，而對于一些企業(yè)內外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實(shí)現原則(權責發(fā)生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會(huì )計報表之外，而這些非財務(wù)信息在知識經(jīng)濟時(shí)代往往是財務(wù)報表分析最重要部分。因此，未來(lái)的財務(wù)報告在信息披露的范圍上將大大加強，將會(huì )在現有財務(wù)信息的基礎上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價(jià)格政策、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競爭優(yōu)勢、分配政策、財務(wù)法規等，以便報表使用者分析企業(yè)對財務(wù)政策法規的敏感程度，同時(shí)為自己的決策提供可靠的依據。另外報表還會(huì )披露與企業(yè)相關(guān)的、目前為企業(yè)內部所使用的非財務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規模、歷史信息、償債記錄等。再次未來(lái)財務(wù)報告還會(huì )披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃，企業(yè)面臨的機會(huì )與風(fēng)險等。同時(shí)還披露一些不確定信息，如現有制度規定披露或有負債，未來(lái)報告將會(huì )披露將來(lái)可實(shí)現的收益和利潤。此外企業(yè)將會(huì )在未來(lái)報告中加強風(fēng)險性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導致的風(fēng)險、與產(chǎn)業(yè)結構相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險、與衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)負債的信用風(fēng)險、價(jià)格風(fēng)險等，這些風(fēng)險信息通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行揭示。未來(lái)財務(wù)報告不僅注重絕對值信息披露，還會(huì )注重相對值信息披露；不僅注重事前信息還會(huì )注重事后信息披露，尤其是在知識資本、知識產(chǎn)權、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)上將會(huì )加大披露力度，因為這些無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未來(lái)價(jià)值最大化、現金流量、市值的動(dòng)力所在，所以未來(lái)的財務(wù)報告將會(huì )在揭示有形資源的前提下，恰當揭示對企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及潛在的巨大收益，以合理體現企業(yè)價(jià)值。
三、未來(lái)財務(wù)報告的質(zhì)量特征
現行財務(wù)報告在質(zhì)量特性方面強調其可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性、審慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為四大特征。未來(lái)財務(wù)報告質(zhì)量特性也是這些方面，但會(huì )賦予它們新的內容。如可理解性方面，現行財務(wù)報告以表式加文字附注形式對財務(wù)信息加以編報，尤其是附注內容，由于會(huì )計準則對附注編制要求散見(jiàn)于各會(huì )計報告之中，且格式比較隨意，包含項目詳簡(jiǎn)不一，附注文字表述比報表中所匯總的數據資源更難用于決策，而且如果報表使用者對附注不作認真研究的話(huà)，便難以閱讀和理解。未來(lái)會(huì )計報表，將會(huì )借助于現代科技手段，將報表從表式加文字向表式加圖形、圖像、聲響等形式發(fā)展，使財務(wù)報告更簡(jiǎn)明易懂，直觀(guān)明了，那時(shí)，企業(yè)在提供報表信息時(shí)，也就不會(huì )像現在這樣考慮老練投資者和幼稚投資者的劃分。在相關(guān)性和可靠性方面，現行會(huì )計假設及制度規定它們是一對不可調和的矛盾，強調相關(guān)性時(shí)，便失去可靠性，強調可靠性又會(huì )失去相關(guān)性，從而導致現行財務(wù)報告在相關(guān)性和可靠性方面存在許多問(wèn)題，八成以上企業(yè)會(huì )計信息失真現象的出現是其問(wèn)題之一，現行制度實(shí)際上更強調會(huì )計信息的可靠性。但未來(lái)的財務(wù)報告將會(huì )權衡會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性，實(shí)行多信息揭示，一方面以歷史成本為基礎揭示會(huì )計信息，另一方面又以評估價(jià)值來(lái)反映同一會(huì )計信息，兩種不同屬性的會(huì )計信息同時(shí)提供滿(mǎn)足不同用途的信息使用者，更強調相關(guān)性，對可靠性的要求將是相對的，相對可靠的信息一定要與使用者的目標相關(guān)，與其決策相關(guān)。在可比性方面，未來(lái)財務(wù)報告在可比范圍上將從國內擴展到國外，使財務(wù)報告真正成為國際通用的會(huì )計語(yǔ)言，成為國際經(jīng)濟合作和交流的基礎。
四、未來(lái)財務(wù)報告的主體特征
隨著(zhù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規模范圍的擴大，企業(yè)發(fā)展戰略突破國內市場(chǎng)競爭的限制，尤其是中國入世后將會(huì )涌現大量跨國經(jīng)營(yíng)的龐大集團公司，未來(lái)財務(wù)報告不再僅局限于國內經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報告，而是擴大到包括國外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內的整個(gè)企業(yè)全部經(jīng)濟活動(dòng)的報告，加之經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結構和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜化，便產(chǎn)生了諸如內部貿易、價(jià)格轉移、對外投資、合并報表、股利分派等多種新問(wèn)題，這些問(wèn)題必須通過(guò)財務(wù)報告提供給會(huì )計信息使用者。而企業(yè)集團綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團和行業(yè)不同，所在國家或地區不同，其利潤率、物價(jià)水平、發(fā)展機會(huì )、未來(lái)前景和投資風(fēng)險都有較大差異，因此未來(lái)財務(wù)報告將會(huì )格外關(guān)注不同機會(huì )和風(fēng)險的分部信息。這一點(diǎn)國際會(huì )計準則委員會(huì )早在1981年發(fā)布的14號國際會(huì )計準則《財務(wù)信息分部報告》中就要求上市公司提供行業(yè)的地域分部信息，并于1997年正式出臺了《分部報告》的會(huì )計準則。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境變化，使用者越來(lái)越認為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現在按行業(yè)提供的分部信息能深入說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的機會(huì )風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)橫向之間可有用信息，按地區提供的分部信息能夠分辨不同地區之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機會(huì )和風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對于債權人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息則給債權人提供了法律實(shí)體的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，在實(shí)務(wù)中大多數公司除提供分部信息外，還提供分析性說(shuō)明信息，如分部發(fā)展戰略、經(jīng)營(yíng)成果、市場(chǎng)狀況、投資情況、研究開(kāi)發(fā)及前景分析。我國上市公司年度報告附注中，也要求行業(yè)、地域揭示分部主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤、凈資產(chǎn)三項信息，但分部信息披露仍較少，未來(lái)財務(wù)報告披露的內容將會(huì )更多，分部劃分也將更明確。
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