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管理會(huì )計柔性戰略淺探會(huì )計畢業(yè)論文
一、引言
現代管理會(huì )計由戰略管理會(huì )計和戰術(shù)管理構成。傳統的管理會(huì )計脫離了企業(yè)戰略，主要以企業(yè)內部管理為中心，以戰術(shù)執行作為衡量企業(yè)內部作業(yè)水平標準，為企業(yè)管理者決策服務(wù)�，F代管理會(huì )計注重與企業(yè)戰略結合，站在更宏觀(guān)的層面來(lái)看待企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和現狀，深入分析企業(yè)的存在和發(fā)展，以及企業(yè)所擁有的核心競爭力�，F代戰略管理會(huì )計不僅關(guān)注企業(yè)所面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)結合外部環(huán)境來(lái)分析企業(yè)的內部問(wèn)題，這一思路顛覆了傳統管理會(huì )計片面地分析企業(yè)內部問(wèn)題的局限性，將分析范圍擴大至企業(yè)外部，更符合企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的競爭環(huán)境。
二、企業(yè)管理會(huì )計中的柔性戰略
自20世紀60年代以來(lái)，特別是從上世紀80年代以來(lái)，現代企業(yè)的管理方式發(fā)生了翻天覆地的變化。
通企業(yè)的管理逐漸從傳統的剛性管理向著(zhù)柔性管理過(guò)渡，很多企業(yè)建立了彈性制造系統，甚至出現了更新的靈捷制造系統。這說(shuō)明，隨著(zhù)企業(yè)管理理論的不斷豐富，企業(yè)內部管理更加強調組織生產(chǎn)的柔性化，企業(yè)的生產(chǎn)規模從傳統“規�；瘶藴驶纳a(chǎn)”向“以顧客差異化的需求為導向的生產(chǎn)”轉變。生產(chǎn)實(shí)踐和市場(chǎng)實(shí)踐的結果表明，柔性生產(chǎn)系統比傳統的剛性管理更能適應市場(chǎng)的變化，因為其小批量、品種多樣化的生產(chǎn)模式可以適應顧客多樣化的需求，并據此快速地進(jìn)行生產(chǎn)調整，克服了以規�；a(chǎn)為基礎的傳統生產(chǎn)體系反應較慢的缺陷，因而更多的企業(yè)傾向于實(shí)施企業(yè)柔性?xún)炔抗芾�。柔性戰略基礎管理會(huì )計就是為了滿(mǎn)足現代企業(yè)柔性化管理的需要。首先，結合對企業(yè)外部市場(chǎng)的描述以及競爭者分析，根據企業(yè)自身實(shí)際情況，收集和分析與企業(yè)實(shí)施柔性化管理戰略相關(guān)的企業(yè)信息;然后，管理會(huì )計人員運用專(zhuān)門(mén)的處理方法，對收集到的信息進(jìn)行加工、分析和處理，為管理層提供與柔性化管理戰略的制定、實(shí)施及績(jì)效評價(jià)相關(guān)的決策信息，最終目的是幫助企業(yè)獲取核心競爭優(yōu)勢。在柔性化管理戰略實(shí)施過(guò)程中，基于柔性戰略的管理會(huì )計與傳統的管理會(huì )計有較為明顯的不同，表現為以下幾個(gè)方面：
(一)柔性戰略管理會(huì )計比傳統管理會(huì )計更具長(cháng)遠性
傳統管理會(huì )計強調企業(yè)的戰術(shù)管理，這會(huì )導致企業(yè)管理層在制訂決策時(shí)更傾向于追求短期效益，而忽視長(cháng)期效益和風(fēng)險。如，生產(chǎn)規模擴大能夠在短期內降低單位產(chǎn)品的成本，尤其是固定成本，但片面強調擴大生產(chǎn)規�？赡軙�(huì )產(chǎn)生產(chǎn)品積壓的風(fēng)險，從長(cháng)期來(lái)看，可能會(huì )導致虧損。根據傳統管理會(huì )計理論，這一行為可能不能為企業(yè)帶來(lái)長(cháng)期的效益。柔性戰略管理會(huì )計從長(cháng)期效益的角度出發(fā)，根據企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展戰略和企業(yè)發(fā)展目標，結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃，對企業(yè)的資本投資的可行性進(jìn)行分析、評價(jià)，并最終為管理層的決策服務(wù)。又如，對于企業(yè)成本管理的最終目標，傳統管理會(huì )計理論認為是降低成本，但降低成本歸根結底是為了獲取產(chǎn)品的比較優(yōu)勢。如果企業(yè)要增強核心競爭力必須以提高產(chǎn)品成本為代價(jià)，那么企業(yè)就可以在一定限度內犧牲短期利潤來(lái)獲得長(cháng)期的競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)柔性戰略管理會(huì )計是基于企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略和目標，立足于企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的管理會(huì )計，比傳統管理會(huì )計的視角更具長(cháng)期性。
(二)柔性戰略管理會(huì )計比傳統管理會(huì )計更具有全局觀(guān)
柔性戰略管理會(huì )計以企業(yè)發(fā)展全局為作業(yè)對象，其作用的對象包括整個(gè)價(jià)值鏈上的所有活動(dòng)和企業(yè)活動(dòng)范圍外的價(jià)值鏈系統。傳統的管理會(huì )計僅僅是考慮企業(yè)內部活動(dòng)，并沒(méi)有結合企業(yè)的戰略來(lái)思考和權衡。與傳統管理會(huì )計相比，柔性戰略管理會(huì )計將企業(yè)內部結構和企業(yè)的外部環(huán)境綜合了起來(lái)，對象上更具有全局性，而不是僅僅局限于企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(三)柔性戰略管理會(huì )計比傳統管理會(huì )計更具外向性
企業(yè)柔性戰略管理會(huì )計不再局限于單一會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這一狹小簡(jiǎn)單的空間范圍，因為企業(yè)所面臨的復雜環(huán)境與內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣重要。這要求企業(yè)管理者更多的關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境的因素。戰略管理要求企業(yè)根據顧客多樣化的需求調整發(fā)展方向，這就需要企業(yè)密切地關(guān)注市場(chǎng)的變化及競爭對手的發(fā)展現狀和戰略變化等外部因素。因此，柔性戰略管理會(huì )計完全打破了傳統的管理會(huì )計僅僅關(guān)注企業(yè)內部因素這一局限，這樣的管理戰略更具有強烈的市場(chǎng)導向性，也更具外向性。
(四)柔性戰略管理會(huì )計比傳統管理會(huì )計為決策者提供更多的信息
傳統管理會(huì )計從會(huì )計的角度出發(fā)，所提供的信息也主要是財務(wù)方面的信息。相比于傳統管理會(huì )計所提供的單一化的信息，柔性戰略管理會(huì )計所提供的信息則更全面，它能提供大量的非財務(wù)信息，包括質(zhì)量管理信息、產(chǎn)品需求和市場(chǎng)份額等市場(chǎng)方面的信息等。全面的信息更能幫助決策者進(jìn)行戰略思考，不論是從廣度上還是深度上都更有利于進(jìn)行有效分析和決策，最終有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和競爭能力，為保持和發(fā)展企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢創(chuàng )造有利的條件。
三、柔性管理會(huì )計與企業(yè)實(shí)踐
理論的發(fā)展總是落后于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)。在外部環(huán)境變化的同時(shí)，企業(yè)越來(lái)越多地運用柔性戰略管理�，F代的柔性戰略管理會(huì )計更為強調企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)人本精神，這打破了傳統管理會(huì )計過(guò)度內部化的局限�，F代柔性戰略管理會(huì )計的一些新會(huì )計內容和方法是對傳統管理會(huì )計理論和方法的完善與豐富，具有非常重要的理論意義。柔性戰略管理會(huì )計能夠為企業(yè)管理層提供戰略層面的決策信息，這種管理會(huì )計對內能夠服務(wù)于企業(yè)的柔性戰略管理實(shí)踐，為管理層制定和實(shí)施決策提供支持，確保企業(yè)長(cháng)期戰略的實(shí)施和長(cháng)期目標的實(shí)現;柔性戰略管理會(huì )計能夠幫助企業(yè)明確核心競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)能夠更加適應復雜多變的外部環(huán)境，保持生存發(fā)展的核心競爭力。
(一)現代企業(yè)管理機制應以預算管理為主線(xiàn)，以責任管理為核心
企業(yè)管理會(huì )計的本質(zhì)是基于目標管理的責任制，這需要企業(yè)建立系統性、規范性的管理機制。
第一，管理會(huì )計的事前管理以預算編制為核心。預測、決策和預算管理是企業(yè)進(jìn)行事前管理的主要內容，預算管理是事前管理的重點(diǎn)。為了保證企業(yè)決策的科學(xué)制訂和實(shí)施，企業(yè)管理層通過(guò)編制企業(yè)總體預算將企業(yè)發(fā)展目標具體化，并通過(guò)部門(mén)預算等方式將企業(yè)發(fā)展目標自上而下地落實(shí)到價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節。這樣便形成了預算體系，即總體預算統籌下的分級、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)的預算體系，這一預算體系為預算期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供了目標和指導，也為經(jīng)營(yíng)管理的事后評價(jià)和考核提供了依據。
第二，管理會(huì )計的事中管理主要是對執行預算差異的分析和控制，以保證企業(yè)目標和戰略的實(shí)施。事中管理以年度為單位，對企業(yè)總體預算及各分部預算的執行情況進(jìn)行監控，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能夠按預算目標進(jìn)行推進(jìn)，即保證預算的執行。一般情況下，對部門(mén)預算、產(chǎn)品預算的監控是以月為單位進(jìn)行，如果預算數與結算結果之間存在差異，那么就要對其進(jìn)行分析。首先，要判斷差異是有益于目標實(shí)現的差異還是有損于目標實(shí)現的差異;然后，分析產(chǎn)生差異的原因，制定相應的調控措施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著(zhù)預算確定的方向有效地運行，達到甚至超過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標。
第三，管理會(huì )計的事后管理主要是績(jì)效考評。管理會(huì )計的事后管理主要是對企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內的決算結果進(jìn)行對比、分析與總結，考評預算執行情況，并分析影響預算執行的主客觀(guān)因素，評價(jià)決算與預算存在的差異，進(jìn)一步落實(shí)績(jì)效獎勵與懲罰，最終達到激勵的效果。
總之，企業(yè)柔性戰略管理會(huì )計是基于契約責任理論，通過(guò)明確和落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中的責任主體，根據細化的預算目標，對責任主體的預算執行情況進(jìn)行分析和評價(jià)，最終實(shí)施預算監控，并對責任主體的績(jì)效進(jìn)行獎懲，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。
(二)企業(yè)應建立多維會(huì )計核算機制
依據會(huì )計這一工具的發(fā)展歷程，可以發(fā)現，會(huì )計科目實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的統一分類(lèi)。會(huì )計為信息相關(guān)者提供決策相關(guān)信息的基礎是對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。會(huì )計信息具有一定的缺陷，因為現代化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不僅局限于傳統的分類(lèi)方式，還可以按產(chǎn)品差異、行業(yè)差異、區域差異、客戶(hù)差異、幣種差異以及風(fēng)險差異等多種標準對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)。而管理會(huì )計則可以根據企業(yè)內部管理層的需要，對同源數據下的各種分類(lèi)標準重新進(jìn)行會(huì )計核算。
建立科學(xué)的成本核算體系對于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要�？茖W(xué)的成本核算體系直接關(guān)系到企業(yè)能否成功推行管理會(huì )計。這是因為成本信息對于不同產(chǎn)品、不同部門(mén)、不同幣種、不同性質(zhì)客戶(hù)、不同營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理至關(guān)重要，如果沒(méi)有建立起分類(lèi)成本核算體系，預算管理體系就不可能搭建起來(lái)，從而無(wú)法對不同產(chǎn)品、不同部門(mén)、不同幣種、不同性質(zhì)客戶(hù)、不同營(yíng)銷(xiāo)渠道的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析和評價(jià)。
四、結論
柔性戰略管理會(huì )計的終極目標是為了明確和保持企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，對柔性管理會(huì )計的研究不但可以為企業(yè)的管理實(shí)踐提供新思路，也有利于幫助企業(yè)明確和保持核心競爭力。從國際環(huán)境來(lái)看，發(fā)達國家都十分注重對柔性化管理以及戰略管理會(huì )計領(lǐng)域的研究，柔性戰略管理會(huì )計尚屬嶄新的領(lǐng)域，因此在我國進(jìn)行柔性戰略管理會(huì )計研究對于發(fā)展具有國際領(lǐng)先水平的管理機能有極其重要的意義。
參考文獻：
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[2]車(chē)嘉麗、羅建華、金小軍：《管理會(huì )計學(xué)》，北京大學(xué)出版社2004年版。
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