物流行業(yè)營(yíng)改增優(yōu)劣勢探討論文

物流行業(yè)營(yíng)改增優(yōu)劣勢探討論文

　　物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的利弊分析

　�。ㄒ唬┯欣�影響。第一，降低小規模物流公司的稅負。據調查，小規模物流公司試點(diǎn)納稅人由原來(lái)的3%或5%的含稅稅率，調整為3%的不含稅稅率，原來(lái)按5%稅率計征營(yíng)業(yè)稅到稅改后按3%稅率計征增值稅，稅負下降了40%，大大促進(jìn)了中小物流公司的發(fā)展。第二，為稅改的進(jìn)一步推廣提供經(jīng)驗。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央地方共享稅，稅改后，必然減少地方財政收入，如何保證地方財政收入是試點(diǎn)能否推廣的關(guān)鍵因素之一。上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)不僅為非試點(diǎn)地區測算營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對地方財政影響提供依據，而且為各非試點(diǎn)地區的納稅人及稅務(wù)機構提供相關(guān)經(jīng)驗。第三，為非試點(diǎn)地區制造業(yè)減輕稅負。增值稅一般納稅人從試點(diǎn)納稅人處購買(mǎi)服務(wù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按如下情形來(lái)抵扣進(jìn)項稅額：租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)按17%的稅率抵扣，交通運輸業(yè)按11%的稅率抵扣，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現代服務(wù)業(yè)按6%的稅率抵扣，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前均不得抵扣，為非試點(diǎn)地區制造業(yè)減輕了稅負。

　�。ǘ�）不利影響。第一，稅改后，物流行業(yè)中貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)稅負增幅較大。據統計，物流行業(yè)中“物流輔助服務(wù)”稅負變化不大，但貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)從營(yíng)業(yè)稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，又因其可抵扣項目較少，如：交通運輸行業(yè)購置運輸工具和燃油、修理費的進(jìn)項稅可以抵扣，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，導致稅改后稅負大幅增加。僅依靠過(guò)渡性財政扶持政策，不能根本解決問(wèn)題。

　　第二，仍未統一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節稅率。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節稅目不統一、稅率不同、發(fā)票不一致，是困擾物流行業(yè)發(fā)展的瓶頸。稅改前，物流業(yè)務(wù)分成交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類(lèi)，稅改后，上海試點(diǎn)仍然對物流行業(yè)分成“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類(lèi)應稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)按11%稅率征收增值稅，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。但在實(shí)際運營(yíng)中，各項物流業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性很強，要具體區分交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是相當困難的，人為劃分不但不適應現代物流一體化運作的需要，而且也加大了稅收征管工作的難度。

　　第三，快遞行業(yè)的歸屬和稅率不明確。由于各地基層稅務(wù)機關(guān)對快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的認定不同，有交通運輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)三種不同身份的認定，此次試點(diǎn)多數將快遞行業(yè)按交通運輸業(yè)納稅人看待，適用11%稅率征收增值稅，有的快遞行業(yè)仍然按郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，不僅同類(lèi)行業(yè)稅目不一致，而且導致稅負差異較大�？爝f行業(yè)人力成本比重較大，可抵扣項目較少，若按交通運輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負較重。

　　優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在物流行業(yè)試點(diǎn)中的對策與建議

　�。ㄒ唬┙ㄗh交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)采用統一稅率。上海試點(diǎn)方案將“交通運輸業(yè)”劃分為“交通運輸業(yè)服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)應稅項目，其原適用稅率為3%，稅改后稅率分別為11%和6%。建議合并兩個(gè)應稅項目，采用6%的稅率，這樣既統一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節稅率，又支持物流業(yè)一體化運作，還能解決試點(diǎn)中貨物運輸業(yè)務(wù)稅負大幅增加的問(wèn)題。此外，建議明確快遞行業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，增值稅稅率確定為6%，或暫不納入試點(diǎn)范圍，按原規定3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計征。

　�。ǘ�）建議增加進(jìn)項稅抵扣項目并對存量資產(chǎn)采取過(guò)渡性抵扣政策。物流行業(yè)因可抵扣項目較少，稅改的實(shí)惠并不明顯，建議增加增值稅進(jìn)項抵扣項目，在物流行業(yè)中人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等比例較大，建議將其納入進(jìn)項稅抵扣范圍。建議對于近五年內購買(mǎi)的存量機器設備與交通運輸工具，可以在每年計提的折舊額中將其包含的進(jìn)項稅額核定為進(jìn)項稅額抵扣，其他存量資產(chǎn)，可參照處理。

　�。ㄈ�）建議對物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅采用超稅負返還過(guò)渡政策。上海稅改后，物流行業(yè)中裝卸搬運及貨物運輸服務(wù)從營(yíng)業(yè)稅稅率3%調整為增值稅稅率11%計征，由于其可抵扣項目偏少，導致試點(diǎn)后企業(yè)稅負增加較多。據統計，上海德邦物流有限公司2012年1月份增值稅稅負比營(yíng)業(yè)稅稅負高出約3.4個(gè)百分點(diǎn)；上海佳吉快運有限公司1至2月份增值稅稅負比營(yíng)業(yè)稅稅負高出約3.08個(gè)百分點(diǎn)。為了保證物流行業(yè)的穩定發(fā)展、稅改的穩步推進(jìn)，建議在物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅初期，實(shí)行超稅負返還的過(guò)渡政策。所謂超稅負返還就是一種對特定行業(yè)稅負超過(guò)規定比率部分予以返還的稅收優(yōu)惠政策，對于某特定行業(yè)，國家先預定一個(gè)稅負比率，企業(yè)在實(shí)際運營(yíng)中的稅負比規定比率低的，按實(shí)際繳納稅款，若比規定比率高的，超過(guò)部分予以返還。物流行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅初期，可以將原營(yíng)業(yè)稅稅率作為超稅負返還的基準比率，這樣不僅可以緩解原投資設備不能抵扣的矛盾，還可以平衡新、老物流企業(yè)的稅負。建議相關(guān)單位和部門(mén)共同研究并提出適合物流行業(yè)的增值稅超稅負返還策略。

　�。ㄋ模┙ㄗh使用物流行業(yè)專(zhuān)用增值稅發(fā)票與會(huì )計核算辦法。建議使用物流行業(yè)專(zhuān)用增值稅發(fā)票。由于物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度不大、使用頻繁等特點(diǎn)，建議設計手撕本增值稅專(zhuān)用定額發(fā)票，且用于增值稅抵扣憑證�？紤]到物流行業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)與核算特點(diǎn)，物流行業(yè)的收入與成本確認與增值稅確認時(shí)點(diǎn)可以分離，稅務(wù)部門(mén)據此審核物流行業(yè)的增值稅申報繳納工作。

　�。ㄎ澹┙ㄗh開(kāi)展有增有減的稅制改革。據統計，截止2012年6月底，上海有13.9萬(wàn)戶(hù)企業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，整體減輕稅負約44.5億元，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅屬于減稅改革，必然造成財政稅收銳減。因此，為了解決財政稅收的缺口，可以考慮實(shí)行增稅改革。目前，我國資源的過(guò)度開(kāi)采與環(huán)境的嚴重污染成為急需解決的社會(huì )問(wèn)題，可以加大力度采取相應措施征收資源稅與環(huán)境污染稅，目前我國治理污染的經(jīng)費來(lái)源比較單一，主要靠征收排污費，征收標準較低，力度不夠，有必要加征資源稅與環(huán)境污染稅。不僅可以增加地方財政稅收，提高國家環(huán)境保護的能力，而且能夠加速淘汰高能耗機器設備，利用低能耗先進(jìn)技術(shù)的進(jìn)程，減少短缺能源的消耗，從而達到保護環(huán)境的目的。多年來(lái)，由于我國主要的經(jīng)濟增長(cháng)方式是粗放型增長(cháng)方式，導致資源環(huán)境嚴重污染，面臨國際氣候變暖問(wèn)題形勢較嚴峻，因此，征收資源稅與環(huán)境污染稅也是保護環(huán)境的重要手段。

　　結論

　　此次上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，對完善我國稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟結構調整和支持現代服務(wù)業(yè)的升級有著(zhù)重大而深遠的影響。與此同時(shí)，我們也要意識到，就物流行業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅負將有一定程度提高，這是違背改革初衷的。因此，為了確保營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)達到預期目的，需充分考慮物流行業(yè)的具體特性，實(shí)現增值稅更全面、更充分的進(jìn)項抵扣，合理稅收負擔，增進(jìn)物流行業(yè)競爭力，充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用。

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