淺談營(yíng)改增對高校稅務(wù)管理工作的影響論文

淺談營(yíng)改增對高校稅務(wù)管理工作的影響論文

　　通常來(lái)說(shuō)，高校的經(jīng)營(yíng)收入主要來(lái)源于兩個(gè)部分，一是高校依托自身學(xué)術(shù)資源與教育資源為社會(huì )提供服務(wù)所獲得的收入，二是高校開(kāi)展科研活動(dòng)后的科研成果并轉化為社會(huì )財富而獲得的收入，比如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、成果轉讓等。在2012年國家實(shí)行新的財政稅收政策之后，“營(yíng)改增”政策為高校的稅務(wù)管理帶來(lái)了一定的影響，要求高校必須做出改變和處理才能適應稅收政策發(fā)生的變化。

　　1“營(yíng)改增”政策影響下的高校稅務(wù)管理問(wèn)題

　　1.1高校納稅人資格認定

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策頒布并實(shí)施之后，高校的特色性質(zhì)使得其在納稅人資格認定上需要進(jìn)行詳細的分析。從高校的性質(zhì)來(lái)看，高校即非經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)，也非國家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認定時(shí)，應本著(zhù)從簡(jiǎn)會(huì )計核算、減輕稅負的視角，選擇認定為小規模納稅人。2013年《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確了小規模納稅人的資格認證條件，即年累計應稅服務(wù)額超過(guò)500萬(wàn)元且經(jīng)常發(fā)生應稅服務(wù)的，應被認定為一般納稅人資格。但實(shí)際上，高校應作為公益二級事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)模式，使其被認定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負，不利于高校發(fā)揮科研活動(dòng)的積極性。

　　1.2高校財務(wù)成本核算難點(diǎn)

　　一般而言，高校的運營(yíng)成本主要包括規模性的經(jīng)營(yíng)成本與分散性的經(jīng)營(yíng)成本，規模性的包括高校建設、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開(kāi)展學(xué)校教學(xué)與科研活動(dòng)而進(jìn)行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動(dòng)的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就意味著(zhù)高校難以對該部分增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。不易取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以對非免稅項目進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，那么就難以達到營(yíng)改增為產(chǎn)業(yè)鏈完整抵扣的目的。此外，水電費在教學(xué)、科研中的分攤也必須考慮到非免稅項目與免稅項目的區別，如此精細的會(huì )計核算對高校財務(wù)會(huì )計而言是一項復雜的工作。

　　1.3高校收入性質(zhì)對應票據問(wèn)題

　　一般而言，高校的日常收入來(lái)源主要包括不征稅收入、非稅收入和應稅收入三個(gè)方面。營(yíng)改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經(jīng)費，因此用于縱向科研的經(jīng)費比不開(kāi)具誰(shuí)無(wú)票據。高校的各項收入中既有非稅收項目，亦有稅收項目，這給高校稅務(wù)管理帶來(lái)的困難。此外，在高校的稅收項目范圍，不同的收入來(lái)源、性質(zhì)等對應的票據不同，這也加大了高校財務(wù)核算的難度。比如高校的橫向科研需開(kāi)具增值稅發(fā)票；高校房屋租賃需開(kāi)具地稅通用發(fā)票，包括5％的營(yíng)業(yè)稅附加及12％的房產(chǎn)稅；國家強制意外的培訓費使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；而高校學(xué)報、期刊雜志等版面費的收入則使用增值稅發(fā)票。

　　2高校應對“營(yíng)改增”改革的稅務(wù)管理對策與建議

　　2.1采取合理措施應對增值納稅人資格的變化

　　由于高校的特殊性質(zhì)，以及“營(yíng)改增”政策的開(kāi)放性，高校在進(jìn)行納稅人資格認定時(shí)具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認定，盡量以降低高校稅負為目的來(lái)確定納稅資格。目前我國高校一般被認定為一般納稅人或小規模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對于一般納稅人資格而言，其開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)能夠實(shí)現部分科研經(jīng)費抵扣，合理的稅務(wù)核算方法能夠使高校稅負更低，有利于高校的科研進(jìn)行，但同時(shí)一般納稅人資格認定后，對應的稅務(wù)管理、財務(wù)管理的工作變得更為復雜、繁瑣。對于小規模納稅人而言，最大的優(yōu)勢是相關(guān)稅務(wù)管理與財務(wù)管理的工作變化不大，并且高校的稅負也低。但同時(shí)對于部分科研收入而言，學(xué)校開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣，不利于學(xué)校橫向科研的擴大，不利于高校的發(fā)展。

　　2.2結合實(shí)際情況做好小規模納稅人或一般納稅人資格的認定

　　經(jīng)過(guò)前面分析可知，無(wú)論是一般納稅人還是小規模納稅人，都存在各自的優(yōu)缺點(diǎn)，這使得高校在進(jìn)行納稅人資格認定時(shí)必須結合自身情況，以效益最大化為基本出發(fā)點(diǎn)，努力做好一般納稅人或小規模納稅人的資格認定工作。根據國家相關(guān)規定，高校一但認定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規模納稅人。因此在納稅人資格認定之前，高校一定要結合自身情況，根據縱向科研項目的規模、稅務(wù)管理工作、會(huì )計管理工作等要素合理確定納稅人資格。

　　2.3充分利用“營(yíng)改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規定降低高校稅負

　　國家“營(yíng)改增”的相關(guān)政策明確提出：“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，并且國家相關(guān)政策也明確了高校在此之列。由此可知，有關(guān)高校具備一些“營(yíng)改增”之后的稅收優(yōu)惠制度，這就需要高校稅務(wù)工作人員與財務(wù)工作人員共同努力，充分利用“營(yíng)改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規定來(lái)降低稅負，給高校順利發(fā)展提供工作支持。

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