建筑施工企業(yè)應對營(yíng)改增的方法

建筑施工企業(yè)應對營(yíng)改增的方法

　　根據權威部門(mén)對稅制改革背景的解讀，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。然而，去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì )的調研結果顯示，如果建筑企業(yè)不改變傳統的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負，反而有大幅度的提升。鑒于此，施工企業(yè)應認真對待新稅制改革對建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統的經(jīng)營(yíng)理念和財務(wù)管理模式。

　　新的增值稅制度與現行營(yíng)業(yè)稅制度之間有何差異

　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則中對營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規定可以總結如下。營(yíng)業(yè)稅應納稅額＝營(yíng)業(yè)額× 稅率（3%）。這其中，營(yíng)業(yè)額包含納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn) 或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用又包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；同時(shí)，除混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備價(jià)款。

　　稅改后建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰

　　企業(yè)稅負上升的挑戰。

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應繳稅款計算方式的變更，直接導致企業(yè)應繳稅款數額變更。理論上，營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負有可能會(huì )下降，也有專(zhuān)家論證認為，由于材料、設備抵扣的原因，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，稅負必然下降。但是由于我國大多數建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統且粗放水平，企業(yè)的財務(wù)管理制度落后、寬松的承包模式無(wú)法對項目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進(jìn)項稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測算結論也均顯示營(yíng)改增后企業(yè)的稅負不降反增。例如，蘇中集團2011 年計征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3% 稅率計征營(yíng)業(yè)稅57785.55 萬(wàn)元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58 萬(wàn)元，凈增加70585.03 萬(wàn)元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24 萬(wàn)元，此次營(yíng)業(yè)稅計征額為基數時(shí)多增收了50.27%。再比如，南通四建集團公司2011 年計征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入1202340.60 萬(wàn)元，按3% 稅率計征營(yíng)業(yè)稅36746.34 萬(wàn)元，改成增值稅用銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅，應交增值稅70473.5 萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83 萬(wàn)元，比以營(yíng)業(yè)稅計征二費多支出4723.59 萬(wàn)元，增加126.53%。

　　企業(yè)傳統管理模式的挑戰。

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟結構調整，支持現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現代化。在現行大多數建筑業(yè)企業(yè)的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無(wú)疑的。因此，也有學(xué)者把“營(yíng)改增”看做是倒逼施工企業(yè)加強自身管理提升管理水平的良好機遇。營(yíng)改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控，將成為又一挑戰。

　　建筑成本增加的挑戰。

　　據統計，施工企業(yè)的人工費、建筑勞務(wù)成本占據建筑施工成本的比例約30% 左右，一方面，建筑勞務(wù)公司沒(méi)有被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，建筑勞務(wù)公司無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無(wú)法抵扣；另一方面，若建筑勞務(wù)公司也被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，因為其幾乎沒(méi)有任何進(jìn)項稅抵扣，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負擔，建筑勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格也就會(huì )繼續上升。

　　新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰。

　　雖然《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地相對人工費調整、定額編制、工程量清單計價(jià)規則、營(yíng)改增前新購的生產(chǎn)設備抵扣、增值稅繳納節點(diǎn)等問(wèn)題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價(jià)活動(dòng)中需要密切關(guān)注相應的涉稅政策變動(dòng)。例如，現行的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內稅是由銷(xiāo)售方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔并從中扣除。價(jià)外稅是由購買(mǎi)方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。營(yíng)業(yè)稅實(shí)際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。那么，當定額編制以及工程量清單計價(jià)規則未相應進(jìn)行調整的過(guò)渡期，就會(huì )給施工企業(yè)在成本預算時(shí)增添不確定因素。

　　建筑施工企業(yè)有效利用營(yíng)改增的措施

　　完善合同約定，明確付款程序。

　　筆者曾代理的一起建設工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關(guān)稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結算時(shí)再從工程款中予以扣除。工程審定結算時(shí)，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60 萬(wàn)元，而分包方指出其作為鋼結構制作、銷(xiāo)售、安裝公司，一直是按照增值稅規定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且已經(jīng)開(kāi)具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無(wú)法使用這些專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，雙方爭執不下，進(jìn)而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費的抵扣也花費了大量精力和時(shí)間。

　　該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對方提供相應的清款申請、購銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

　　加強對承包人和分公司的管理。

　　內部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。營(yíng)改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會(huì )導致最終結算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。

　　此次稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。加強稅法培訓，做好相應報價(jià)調整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺相應政策。企業(yè)相當一部分人員對于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，施工企業(yè)應當積極組織財務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規定，調整報價(jià)方案。

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