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分析“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)的影響及應對措施
一、營(yíng)改增對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響
目前施工企業(yè)對工程項目管理主要采用自施、擴大分包和合作承包三種經(jīng)營(yíng)模式，在營(yíng)業(yè)稅政策下，三種經(jīng)營(yíng)模式都不會(huì )帶來(lái)稅負的增加，而合作承包會(huì )帶來(lái)稅務(wù)及法律風(fēng)險。但在施行增值稅后，由于企業(yè)在擴大分包、合作承包模式下對工程項目控制能力較弱，尤其是合作或整體轉包工程，大部分合作方都不是正規的合法企業(yè)，甚至部分合作方還是自然人，沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系，成本核算形同虛設，而且缺乏索取發(fā)票的意識，其很難取得合法的進(jìn)項稅額可抵扣憑證（如增值稅專(zhuān)票），這就造成企業(yè)不僅要承擔較大的稅務(wù)風(fēng)險，還要擔負稅負增加及更大的法律風(fēng)險（刑事責任）;由于無(wú)法取得進(jìn)項稅額抵扣，也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)資金的巨大壓力。
應對措施:首先在今后承攬工程時(shí)盡量杜絕合作掛靠工程，其次在選擇經(jīng)營(yíng)方式時(shí)杜絕擴大分包及整體轉包形式，從制度上給予保證。
第三對于必要的合作工程應當與合作方在標前協(xié)議中提前約定好要按自施工程管理及核算，否則不與合作。
二、營(yíng)改增對企業(yè)招投標工作的影響
一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價(jià)的構成基礎發(fā)生了變化，所以《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進(jìn)行修訂，這樣的改變導致相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容也應進(jìn)行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發(fā)生重大變化。二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標需考慮的問(wèn)題變得更為復雜和繁瑣。三是由于要執行新的國家預算定額標準，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內部相應的各種預算定額也要進(jìn)行編制。
應對措施:首先企業(yè)相關(guān)人員積極主動(dòng)了解國家相關(guān)政策制定部門(mén)的動(dòng)向，在征求意見(jiàn)期間，參與或提出有利企業(yè)的建議。其次是加強投標預算人員營(yíng)改增的培訓工作，使其了解增值稅的真正含義，對成本費用中那些項目可取的進(jìn)項稅可抵扣憑證，稅率多少有深刻認識。第三及時(shí)調整企業(yè)內部定額，適應市場(chǎng)形勢發(fā)展。
三、營(yíng)改增對合同管理的影響
由于施行增值稅后，企業(yè)應交增值稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額，而且，增值稅主要是以票控稅，因此對銷(xiāo)項稅票及進(jìn)項稅票的管理尤為重要，如果在合同中沒(méi)有相關(guān)票據的條款約定，造成銷(xiāo)項稅票過(guò)早開(kāi)給甲方或無(wú)法及時(shí)取得合規的進(jìn)項稅票，都將給企業(yè)帶來(lái)較大的稅負風(fēng)險和資金壓力。
應對措施:
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應注意企業(yè)名稱(chēng)和相關(guān)信息的準確性，合同雙方要把企業(yè)名稱(chēng)（全稱(chēng)）、納稅人類(lèi)別、納稅人識別號、開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、銀行帳號、地址、電話(huà)等信息準確填寫(xiě)，用于收款方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
�。ǘ┡c甲方簽訂的施工總承包合同時(shí)應注意:1、對于“甲供材料”現象，應在簽訂施工合同時(shí)約定甲供材料需要甲方、總包方、供應商簽訂三方協(xié)議了，供應商須將合法的可抵扣進(jìn)項稅發(fā)票提供給總包方，若因發(fā)票未能提供而造成的稅負增加由甲方承擔。2、對于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時(shí)應約定甲方須開(kāi)具增值稅專(zhuān)票給總包方。3、施工總包合同中要明確約定總包方給甲方開(kāi)具工程款發(fā)票后在一定期限內付款（最好是開(kāi)票與收款在同月完成），以降低資金風(fēng)險。在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負增加損失賠償的條款。
�。ㄈ┡c分供商簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款（若含稅，合同價(jià)高則所交印花稅就高），并且將分供商需要提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗票認證后付款。
四、營(yíng)改增對項目承包的影響
目前大部分施工企業(yè)對工程項目實(shí)行項目部承包管理形式，與項目部簽訂承包責任書(shū)，約定上繳企業(yè)利費比例，利稅后的超額利潤項目部與企業(yè)按責任書(shū)中約定比例進(jìn)行再分配。在營(yíng)業(yè)稅下，超額利潤就是工程結算總價(jià)減去工程總成本及稅費再減去上繳企業(yè)利費的剩余金額，可以不考慮稅負影響。但在增值稅下，超額利潤就是工程結算總價(jià)減去工程總成本再減去上繳企業(yè)利費的剩余金額，若不考慮稅負影響，將會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大資金壓力和資金成本的增加。由于項目部是取得增值稅發(fā)票的第一人，其對發(fā)票的驗證至關(guān)重要，如果一旦取得不合法的票據，企業(yè)則無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，就必須為此納稅買(mǎi)單。項目人員素質(zhì)水平參差不齊，能否取得并在規定時(shí)間內及時(shí)得到認證，將直接影響到企業(yè)稅負的大小。
應對措施:
1、在營(yíng)改增后，加強項目計劃成本的測算，在項目承包書(shū)中約定項目成本費用中可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的比例金額，若完成，方可按比例兌現承包獎勵，完不成則給予一定的經(jīng)濟處罰。
2、承包責任書(shū)中約定項目經(jīng)理為增值稅進(jìn)項發(fā)票管理責任第一任，項目財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、物資為次要責任人，使其擔負起責任，以保證取得足額進(jìn)項稅額的抵扣。
3、加大增值稅的宣貫力度，規范增值稅發(fā)票的管理制度。
綜上所述，營(yíng)改增是一項十分復雜的系統工程，其改革結果受各種市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì )環(huán)境的影響，并對國家經(jīng)濟和企業(yè)的穩定健康發(fā)展至關(guān)重要。建筑業(yè)點(diǎn)多面廣、工期長(cháng)、成本品種繁多，不可控因素、內外部關(guān)系錯綜復雜，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)管理難度更大，涉及到企業(yè)會(huì )計核算、涉稅事項處理等多方面工作，企業(yè)領(lǐng)導以及相關(guān)人員需要超前謀劃、積極應對，帶領(lǐng)會(huì )計人員及涉稅人員做好準備工作，使營(yíng)改增能夠在建筑企業(yè)順利平穩過(guò)渡，以便使建筑企業(yè)得到健康穩定發(fā)展。
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