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我國不同行業(yè)成本粘性高估的實(shí)證分析論文
傳統管理會(huì )計中的成本性態(tài)理論假設成本與業(yè)務(wù)量是一種線(xiàn)性關(guān)系，即在業(yè)務(wù)量的增加額與減少額相等時(shí)，其對應的成本增加額也與減少額相等。然而，傳統管理會(huì )計中的成本模型是在一定假設前提下建立的，假設的存在背離了現實(shí)企業(yè)中的真實(shí)成本行為，不能完整地反映成本性態(tài)。1997年首先發(fā)現費用變化隨業(yè)務(wù)量的變化與傳統的線(xiàn)性和對稱(chēng)的關(guān)系可能不符合。學(xué)者們通過(guò)進(jìn)一步實(shí)證研究后發(fā)現成本與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)并不成嚴格的線(xiàn)性比例關(guān)系，即成本隨著(zhù)業(yè)務(wù)量增加而增加的數量比隨著(zhù)業(yè)務(wù)量相應減少而減少的數量大，這種特征稱(chēng)為“成本粘性”
國內外學(xué)者開(kāi)展了成本粘性的相關(guān)研究。在成本粘性存在性方面，率先以美國上市公司為研究對象證實(shí)了成本粘性的存在。在期費用的基礎上加入銷(xiāo)售成本，也證實(shí)了成本粘性的存在。孫錚和劉浩(200M對1991-2001年292家上市公司的財務(wù)數據進(jìn)行研究，證明了我國上市公司成本粘性的存在。陳磊等(2012)以1991-2008年期間1 382家非金融行業(yè)A股上市公司為研究對象，通過(guò)實(shí)證發(fā)現，使用傳統成本粘性模型得出的結果高于真實(shí)的成本粘性，出現成本粘性高估的現象。
在成本粘性成因方面，行業(yè)特點(diǎn)和宏觀(guān)環(huán)境等因素的不同，會(huì )使有些行業(yè)成本粘性表現得更為突出。另外，經(jīng)濟環(huán)境和公司特征也會(huì )影響成本粘性。研究盈利目標和高管激勵對成本粘性的影響時(shí)發(fā)現，管理層激勵不會(huì )引起成本粘性，但是會(huì )降低企業(yè)的成本粘性。王明虎和席彥群(2011)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現，出現成本粘性的必要條件之一是自山現金流量，經(jīng)理人的機會(huì )主義行為通過(guò)影響自山現金流量從而對成本粘性有一定的推動(dòng)作用。
在成本粘性的行業(yè)特征方面，孔玉生等(2007)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現，我國各個(gè)行業(yè)的成本粘性存在一定的差異，建筑、農林牧漁等行業(yè)表現出不同的成本粘性特征，而其他行業(yè)成本粘性較弱或不存在。魏莉潔和肖康元(2012）通過(guò)實(shí)證發(fā)現，航運業(yè)存在較大的成本粘性。唐建榮和孔釬婷(201M研究了新能源行業(yè)成本粘性的存在現象，并指出其成本粘性受非流動(dòng)資產(chǎn)密度、負債等驅動(dòng)因素影響。
由以上文獻可見(jiàn)，現有研究集中于成本粘性的存在及其成因，針對成本粘性高估并區分行業(yè)比較成本粘性高估情況的研究并不多，僅陳磊等(2012)提出將財務(wù)數據應用于傳統成本粘性模型后，得出的實(shí)證結果高于真實(shí)的成本粘性，出現成本粘性高估的現象。本文在陳磊等(2012)研究的基礎上，選取2007-2012年間采掘業(yè)、建筑業(yè)和農林牧漁業(yè)三個(gè)行業(yè)的數據，運用改進(jìn)后的成本粘性模型，分行業(yè)進(jìn)行實(shí)證檢驗，確定三個(gè)行業(yè)的成本粘性是否存在高估現象及其高估程度，為研究成本粘性高估的行業(yè)特征提供文獻支持。
本文結構安排如下:第二部分為研究設計，包括提出假設和進(jìn)行模型設計;第三部分為實(shí)證結果分析;第四部分為研究結論。
成本粘性是近年來(lái)管理會(huì )計領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)之一，它向傳統成本性態(tài)存在的前提假設提出了質(zhì)疑，要求成本性態(tài)理論在先前研究的基礎上進(jìn)一步擴大其適用范圍，進(jìn)而形成較為合理的成本性態(tài)模型。本文以成本粘性高估現象為研究切入點(diǎn)，采用我國采掘業(yè)、建筑業(yè)和農林牧漁業(yè)595家A股上市公司2007-2012年的數據，采用傳統成本粘性估計模型和改進(jìn)后的成本粘性估計模型進(jìn)行實(shí)證檢驗，然后比較兩個(gè)模型得出的結果，考察我國三個(gè)行業(yè)的上市公司是否存在成本粘性特征以及公司財務(wù)數據是否出現高估的現象。
第一，實(shí)證結果支持假設1，選定的三個(gè)行業(yè)中都存在成本粘性現象，結合先前學(xué)者們的研究，說(shuō)明成本粘性是一種普遍存在的成本現象，這就要求管理者進(jìn)行成本管理時(shí)，要更加注重成本粘性所引起的實(shí)際變化規律;第二，三個(gè)行業(yè)中采掘業(yè)的成本粘性最大，其次是農林牧漁業(yè)，建筑業(yè)成本粘性最小，本文選取的595家上市公司樣本量與孔玉生等(2007)在同樣行業(yè)中選取的118家樣本量相比，樣本量更加充足，得出的結論雖然與孔玉生等(2007)不同，但應該更具有說(shuō)服力;第三，將三個(gè)行業(yè)的財務(wù)數據放入改進(jìn)后的成本粘性模型中后，得到的實(shí)證結果不顯著(zhù)，且顯不不存在成本粘性高估的現象，推翻假設2，這也就無(wú)法進(jìn)一步支持假設3。山本文的實(shí)證檢驗可見(jiàn)，三個(gè)行業(yè)的成本粘性未出現高估情況。
本文的實(shí)證結果未能證明假設，值得深思。成本粘性高估的現象因時(shí)間和行業(yè)差異得出的實(shí)證結果有所不同，要著(zhù)重考慮測量的成本粘性的精確性，防比因成本粘性的錯誤計量導致企業(yè)作出錯誤的成本決策。同時(shí)本文山于使用的模型較為簡(jiǎn)單，且僅考慮了受“洗大澡”影響的財務(wù)數據，可能存在一定的局限性。在以后的成本粘性研究中，除了考慮財務(wù)數據等經(jīng)濟因素之外，可以通過(guò)更多的角度來(lái)進(jìn)行研究，例如加入穩定性較強的非經(jīng)濟性因素來(lái)更為精確地測量成本粘性，以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理，增加企業(yè)效益。.
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