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關(guān)于農業(yè)企業(yè)資產(chǎn)轉讓的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究論文
追求經(jīng)濟利益是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。為了實(shí)現更多利益，企業(yè)需要在財務(wù)核算上做好開(kāi)源節流，其中稅費支出占企業(yè)現金流出比重很大。為了減少支出，提高利潤，企業(yè)有必要對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃。近些年來(lái)，隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規模的壯大，越來(lái)越多的財務(wù)實(shí)踐者和學(xué)者重視對稅務(wù)籌劃的研究和探討，取得了一定的成果。但現有的研究資料中，探討農業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的內容很少。農業(yè)作為我國的基礎性產(chǎn)業(yè)，發(fā)展關(guān)系國計民生，農業(yè)企業(yè)是促進(jìn)其發(fā)展的推動(dòng)力，所以關(guān)注農業(yè)企業(yè)的成長(cháng)意義重大。在充分利用國家對其優(yōu)惠政策下，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅負支出，從而實(shí)現經(jīng)濟效益。 文章選取農業(yè)企業(yè)中具有代表性的公司—合肥豐樂(lè )種業(yè)股份有限公司，具體闡述它在資產(chǎn)轉讓業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃理論及實(shí)踐，拓展和完善我國的稅務(wù)籌劃理論體系，科學(xué)指導農業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展，有助于農業(yè)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟效益，增強市場(chǎng)競爭力。
一、文獻綜述
對稅務(wù)籌劃的研究，國內外學(xué)者從多方而進(jìn)行分析。1.從稅務(wù)籌劃區域上分為國際和國內稅務(wù)籌劃。唐騰翔、唐向川的《論稅收籌劃》一書(shū)是我國最早闡述國際稅務(wù)籌劃相關(guān)問(wèn)題的著(zhù)作，打破了國際稅務(wù)籌劃的禁區和空白。國內的稅務(wù)籌劃研究文章更多，比較有代表性的有楊煥玲、鄭曉彬團《國內稅務(wù)籌劃研究述評》，從總體上梳理學(xué)者對我國稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐的探索。2.從稅務(wù)籌劃方法上分為稅種和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃。計金標川主編的《稅收籌劃》主要闡述了我國現行主要稅種的具體籌劃;李巖玉、郭宗黎等主要探討籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃;尹宗成川《對企業(yè)稅收籌劃的研究》分別從投資、籌資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃進(jìn)行分析。3.從稅務(wù)籌劃的行業(yè)上看，劉懷勤對工業(yè)企業(yè)、胡霞對電力企業(yè)、方正文對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。但學(xué)者對農業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究較少，僅有張中秀、宋靖川《淺談納稅籌劃在農業(yè)企業(yè)中的運用》，楊天平、楊煥玲困《農業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》等文章曾探討過(guò)。
對資產(chǎn)轉讓的研究，學(xué)者大部分從無(wú)形資產(chǎn)轉讓角度和股權轉讓角度進(jìn)行討論。伏麗川研究中國企業(yè)境外無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)中的稅收籌劃;陳麗花、陳波川探討股權轉讓的所得稅稅務(wù)籌劃。徐亂}`o對資產(chǎn)轉讓下的定義為:資產(chǎn)轉讓是通過(guò)買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)在不同納稅主體之間發(fā)生資產(chǎn)流動(dòng)的經(jīng)濟行為，并且在他的文中所指的資產(chǎn)轉讓包括固定資產(chǎn)轉讓、無(wú)形資產(chǎn)轉讓、長(cháng)期股權轉讓。文章針對農業(yè)企業(yè)的特殊性，資產(chǎn)轉讓包括固定資產(chǎn)轉讓、生物資產(chǎn)轉讓、無(wú)形資產(chǎn)轉讓、股權轉讓。
二、案例介紹—合肥豐樂(lè )種業(yè)股份有限公司
文章以合肥豐樂(lè )種業(yè)股份有限公司為例，具體分析在資產(chǎn)轉讓業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃。它是中國種子行業(yè)第一家上市公司，其主要經(jīng)營(yíng)范圍是農副產(chǎn)品及其深加工產(chǎn)品、花卉、包裝材料生產(chǎn)、銷(xiāo)售，全息生物學(xué)技術(shù)應用、開(kāi)發(fā)等。其中旗下全資子公司豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司由于資產(chǎn)投入規模較大、資產(chǎn)折舊較大、客流量不足、營(yíng)業(yè)收入少等問(wèn)題，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)處于虧損狀態(tài)。為了公司發(fā)展，集中物力、財力、精力發(fā)展種業(yè)、農化等主業(yè)，董事會(huì )決定將豐樂(lè )生態(tài)園相關(guān)資產(chǎn)協(xié)議轉讓給北城建投。以下針對豐樂(lè )生態(tài)園在相關(guān)資產(chǎn)轉讓過(guò)程中涉及的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析。
三、案例分析
(一)轉讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃
豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司轉讓前固定資產(chǎn)賬而凈值為25 368 98.30元，其中:1.房屋建筑物，主要為會(huì )議中心、辦公室以及配套設施用房等，建筑年代2008到2010年間，賬而原值19 632 661. 60元，賬而凈值14 749 400. 39元。經(jīng)清查，房屋建筑物盤(pán)虧4項，賬而原值606 107. 64元，賬而凈值452 3782元。2.機器設備，主要是用于生態(tài)園大棚的附屬設施、兒童游樂(lè )設施、酒店的廚具以及辦公設備。機器設備、電子設備及運輸設備，賬而原值11 515 94201元，賬而凈值8 595 063 62元。除部分兒童樂(lè )園設備外，均處于正常使用狀態(tài)。3.園林綠化，列入本次評估范圍內的園林綠化位于合肥雙鳳工業(yè)區魏武路中段豐樂(lè )生態(tài)園區內，賬而原值7 809 567. 02元，賬而凈值5 828 76} 48元。經(jīng)清查，園林綠化盤(pán)虧38株，賬而原值3516 14元，賬而凈值2624 31元，盤(pán)盈6517株，其余均處于正常生長(cháng)狀態(tài)。
假設轉讓價(jià)等于賬而凈值，不考慮印花稅等相關(guān)稅費。 (1)應納營(yíng)業(yè)稅:25 368 983 30 X 5 0 o =1 268 44} 17(元); (2)應納城建稅和教育費附加:1 268 44} 17X (70o X30o)=126 844 92(元); (3)應納所稅:( 25 368 983 30 -1 268 44} 17一126 844 92)X250o=5 993 422 30(元); (4)綜上，該項交易應納稅額總計:1 268 44} 17+126 844 92+5 993 422 30=7 388 71fi 39(元)。
如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司先用該固定資產(chǎn)對某企業(yè)投資，然后將其股份全部轉讓給該企業(yè)股東，這樣只用交企業(yè)所得稅。假設投資前，被投資公司資本總額為2000萬(wàn)，投資后豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司占其30%股份。經(jīng)過(guò)計算得到豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司應交企業(yè)所得稅為25 368 983. 30 X 25 0 o =6 342 245. 825(元)。
從上而可以看出，豐樂(lè )生態(tài)園有限責任公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃后可以節省7 388 716. 39 -6 342 245. 825=1 046 470. 57(元)。
此籌劃的法律依據是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅巨2002] 191號)規定:“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅�！�
四、結論
通過(guò)以上對農業(yè)企業(yè)資產(chǎn)轉讓稅務(wù)籌劃理論上的研究，結合合肥豐樂(lè )種業(yè)股份有限公司具體案例分析，可以看出合理籌劃后企業(yè)在轉讓中固定資產(chǎn)的應納稅額能節省104萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)能更好地獲取后期效益，生物資產(chǎn)和股權的籌劃都有一定空間可以利用�？偟膩�(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的運用能給企業(yè)帶來(lái)節流的作用，在提高企業(yè)經(jīng)濟利益的同時(shí)，也有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員依法納稅意識，避免偷逃稅行為。
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