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新會(huì )計準則下企業(yè)稅務(wù)管理籌劃措施論文
摘要：隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展和經(jīng)濟的進(jìn)步，我國的稅收體制日益完善，稅法日趨健全，越來(lái)越多的企業(yè)把完善成本約束機制作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，而稅收作為成本管理的核心因素也逐漸成為了企業(yè)重點(diǎn)關(guān)心和重視的課題，隨著(zhù)新會(huì )計準則的出臺和落實(shí)，在給我國企業(yè)提供了更多發(fā)展機遇的同時(shí)也給其提出了新的要求，產(chǎn)生了新的影響，所以本文通過(guò)理論分析法、調查分析法和實(shí)證研究法就新會(huì )計準則的新變化進(jìn)行了分析，論述了新會(huì )計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來(lái)的積極影響和不利影響并進(jìn)行了實(shí)證研究，探究了新會(huì )計準則下企業(yè)稅收籌劃的可行性，提出了相關(guān)的稅務(wù)管理和籌劃措施。以期能夠起到拋磚引玉的作用，引起更多業(yè)界人士的關(guān)心和重視，進(jìn)而在降低企業(yè)稅務(wù)成本的基礎上促進(jìn)企業(yè)贏(yíng)得更多的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃措施；案例分析
隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展和經(jīng)濟的進(jìn)步，各個(gè)企業(yè)之間的競爭變得越來(lái)越激烈，要想讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更快更好的發(fā)展，贏(yíng)得更多的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，就必須進(jìn)行全方位的籌劃，而稅務(wù)籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃不僅能降低企業(yè)的納稅成本，而且還能規范企業(yè)的納稅行為，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現效益最大化，然而近年來(lái)隨著(zhù)我國新會(huì )計準則的落實(shí)和執行，對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會(huì )計準則為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，就企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、新會(huì )計準則的新變化
新會(huì )計準則的實(shí)施，讓中國財務(wù)會(huì )計更加的國際化與市場(chǎng)化，標志著(zhù)我國企業(yè)在會(huì )計方面開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)新階段，同時(shí)新會(huì )計準則更加規范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會(huì )計準則，新會(huì )計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規定了投資性房地產(chǎn)的核算辦法、預計棄置費用、取消了減值準備的轉回以及引進(jìn)了公允價(jià)值的計量概念�？偨Y來(lái)說(shuō)新會(huì )計準則在三大方面發(fā)生了主要的變化，具體會(huì )計準則有七大變化。具體內容如下所述：
(一)新會(huì )計準則三大方面的主要變化
第一，相比舊的會(huì )計準則，新會(huì )計準則的目標有所改變，即用“企業(yè)應該向財務(wù)報告使用者提供更多的關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等方面的信息以滿(mǎn)足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會(huì )計準則中“滿(mǎn)足國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的需要”的舊會(huì )計目標。第二，新會(huì )計準則對會(huì )計要素進(jìn)行了重大調整，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時(shí)還吸收了國際會(huì )計準則中與我國國情相適應的內容，引進(jìn)了“利得”和“損失”兩個(gè)概念，使得我國的新會(huì )計準則與國際會(huì )計準則更加接近。第三，新會(huì )計準則對舊的會(huì )計準則進(jìn)行了進(jìn)一步的補充和完善，引入了公允價(jià)值，也就是說(shuō)在公平交易的過(guò)程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進(jìn)行債務(wù)清償或確定資產(chǎn)交易的金額，公允價(jià)值的引進(jìn)符合我國的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境，打破了會(huì )計核算的基本準則，能夠讓企業(yè)通過(guò)相關(guān)的會(huì )計報告及時(shí)的了解企業(yè)各個(gè)階段的情況，但是與此同時(shí)，需要稅務(wù)管理更加謹慎和規范。
(二)具體會(huì )計準則的七大變化
第一，新會(huì )計準則中實(shí)現了費用的資本化，也就是說(shuō)將開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)費用和研究費用分別對待和處理，使得開(kāi)發(fā)費用實(shí)現了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會(huì )計準則中，使得資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生了變革，也就是說(shuō)實(shí)施新會(huì )計準則后，存貨跌價(jià)準備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準備、在建工程跌價(jià)準備、無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準備等減值準備計提后不得回轉，已經(jīng)提取但是沒(méi)有核銷(xiāo)的金額職能在處置相關(guān)資產(chǎn)后在進(jìn)行會(huì )計處理。第三，新會(huì )計準則中所得稅的會(huì )計處理方法進(jìn)行了變革，新會(huì )計準則基本采納了《國際會(huì )計準則》的基本做法，規定所得稅處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即采用了國際會(huì )計準則中暫時(shí)性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會(huì )計準則落實(shí)后，取消了“后進(jìn)先出”法的存貨管理辦法，而是通過(guò)“先進(jìn)先出”的方式來(lái)記賬，相比“后進(jìn)先出”的存貨管理方式，“先進(jìn)先出”的存貨管理方式對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，優(yōu)點(diǎn)在于對于生產(chǎn)周期比較長(cháng)的企業(yè)，這一方法能夠有效的降低企業(yè)的成本，增加其毛利率與會(huì )計利潤，弊端在于當存貨的價(jià)格有所上漲時(shí)，企業(yè)的當期利潤就會(huì )有所降低。第五，新會(huì )計準則的落實(shí)使得企業(yè)債務(wù)重組的方式進(jìn)行了進(jìn)一步的改善，嚴格規定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組，即新會(huì )計準則中對于債權重組的收益不再計入資本公積中而是計入營(yíng)業(yè)外收入，而且對可能產(chǎn)生的債務(wù)重組分為了非現金資產(chǎn)償還債務(wù)、轉化為資本償還債務(wù)、以現金償還債務(wù)、修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)四類(lèi)，相應的，這一改革也在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)管理的改革。第六，新會(huì )計準則中金融工具準則發(fā)生了變革，金融工具的四項具體會(huì )計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產(chǎn)轉移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業(yè)。第七，新會(huì )計準則中對證券投資做了新的規定，也就是說(shuō)新會(huì )計準則要求交易性證券投資期末應該按照交易所市價(jià)計入當期的損益，而交易所市價(jià)被視為公允價(jià)值。
二、新會(huì )計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響
(一)有利影響
就目前新會(huì )計準則的執行情況和執行效果來(lái)看，新會(huì )計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來(lái)的積極影響主要表現在以下幾個(gè)方面。首先新會(huì )計準則的實(shí)施使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務(wù)重組的新規定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業(yè)成本核算的風(fēng)險，此外，納稅調整程序的精簡(jiǎn)，能夠有效的減少由于程序復雜、過(guò)程冗長(cháng)而浪費的不必要的時(shí)間，同時(shí)有利于稅務(wù)風(fēng)險的規避。其次，新會(huì )計準則中對于無(wú)形資產(chǎn)的新規定在一定程度上扶持了我國的制造業(yè)和創(chuàng )新類(lèi)企業(yè)。即對于無(wú)形資產(chǎn)涉及到的費用分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出兩部分，對于研究階段的計入當期的損益，對于開(kāi)發(fā)階段的支出如果能夠滿(mǎn)足相關(guān)的規定可以進(jìn)行資本化處理，進(jìn)行攤銷(xiāo)，而且對于無(wú)法準確判斷壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以先不計入攤銷(xiāo)，這樣一來(lái)對于相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是降低了稅負壓力。第三，新會(huì )計準則中對借款費用有了新的規定，相比舊的會(huì )計準則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)而且還包括飛機、輪船、發(fā)電設備及房地產(chǎn)等資產(chǎn)，而且可予以資本化的款項不僅是專(zhuān)門(mén)借款而且可以是一般借款，這樣一來(lái)，在一定程度上擴大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，增加了企業(yè)降低賦稅壓力的可能性。第四，新會(huì )計準則中“先進(jìn)先出”存貨管理辦法的確定對于企業(yè)來(lái)說(shuō)也有利于降低其賦稅壓力，當物價(jià)呈現下降的趨勢時(shí)，“先進(jìn)先出”方式的采用就能夠通過(guò)延緩的方式來(lái)達到將其企業(yè)賦稅壓力的目的。
(二)不利影響
隨著(zhù)《企業(yè)會(huì )計準則第33號—合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會(huì )計準則第37號—金融工具列報》等新會(huì )計準則的出臺和落實(shí)，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又面臨著(zhù)新的風(fēng)險和壓力，主要表現在以下兩方面。一方面，新會(huì )計準則對某些稅務(wù)的規定上存在超前性，而我國現階段實(shí)行的稅法和相關(guān)的制度規范與其缺乏統一性和一致性，這樣一來(lái)對于企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是納稅任務(wù)、納稅時(shí)間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。另一方面，公允價(jià)值的引入對于那些依舊采用成本計量法進(jìn)行納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑產(chǎn)生了更大的壓力和挑戰，因為歷史成本計量法不承認公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的損益，所以公允價(jià)值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)的工作量，這樣一來(lái)不僅增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業(yè)帶來(lái)較多的潛在風(fēng)險。
(三)實(shí)證研究
1.論點(diǎn)的提出
新會(huì )計準則實(shí)施的初期會(huì )增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
2.計算公式
營(yíng)業(yè)現金流入的稅負=納稅現金流出÷?tīng)I業(yè)現金流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所承擔的稅負=(所得稅費用+營(yíng)業(yè)稅金及附加)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)的實(shí)際稅負=納稅現金流出÷?tīng)I業(yè)現金流入×0.6+(所得稅費用+營(yíng)業(yè)稅金及附加)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×0.4
3.檢驗與分析
由上述的公式可知，企業(yè)的實(shí)際稅負與企業(yè)的營(yíng)業(yè)現金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所承擔的稅負有關(guān)，而當企業(yè)的營(yíng)業(yè)現金流入有所降低，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有所降低時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負會(huì )有所增加，也就是說(shuō)當企業(yè)的現金流入比較少時(shí)反而會(huì )需要支付比較多的稅務(wù)，這樣一來(lái)無(wú)疑增加了企業(yè)的納稅壓力和稅務(wù)風(fēng)險。
4.結論
通過(guò)上述的分析和研究發(fā)現，新會(huì )計準則實(shí)施的初期會(huì )增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的論點(diǎn)是成立的，而新會(huì )計準則實(shí)施的初期是為了降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，所以企業(yè)的工作人員一定要克服壓力，根據自身企業(yè)的特點(diǎn)提出切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃措施。
三、新會(huì )計準則下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析
對新會(huì )計準則下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現在以下幾方面，一方面，近年來(lái)我國依法治國的力度有所加強，有關(guān)稅收的法律法規也得到了進(jìn)一步的完善，稅務(wù)管理和籌劃活動(dòng)也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環(huán)境越來(lái)越好的狀況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分可行的；另一方面，近年來(lái)，我國從事稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才在不斷增多，我國通過(guò)注冊會(huì )計師和注冊稅務(wù)師的考試選拔了一大批專(zhuān)業(yè)知識豐富、綜合素質(zhì)較高的復合型人才，有利于企業(yè)高質(zhì)高量的完成稅務(wù)管理和籌劃工作；此外，就目前的市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)來(lái)看，各行各業(yè)涉及到財務(wù)會(huì )計活動(dòng)越來(lái)越多，加之新會(huì )計準則的出臺和落實(shí)使得企業(yè)的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業(yè)能夠實(shí)現價(jià)值最大化，贏(yíng)得更多的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，對企業(yè)既得利益的損失——稅負，進(jìn)行進(jìn)一步的管理和籌劃是十分可行的。
四、稅務(wù)管理和籌劃措施
(一)稅務(wù)管理措施
1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度
企業(yè)為了有效的提高企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的績(jì)效，首先需要加大對稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業(yè)的管理層開(kāi)始加大了對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)業(yè)技能；另一方面，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入到稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節，使籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂過(guò)程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規避的基礎上實(shí)現稅務(wù)籌劃收益的最大化；此外，還需要企業(yè)將稅務(wù)管理和籌劃工作融入到企業(yè)的文化建設中去，使其能夠對員工產(chǎn)生潛移默化的影響，營(yíng)造良好的稅務(wù)管理和籌劃氛圍。
2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析
為加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益分析績(jì)效，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化，企業(yè)主要需要從以下幾方面著(zhù)手，一是充分考慮和分析企業(yè)的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優(yōu)方案，以在合理合法的情況下降低企業(yè)的稅負壓力，促進(jìn)企業(yè)戰略目標的實(shí)現；三是，實(shí)現全員參與，也就是說(shuō)在進(jìn)行稅收管理時(shí)調集了企業(yè)的各個(gè)相關(guān)部門(mén)，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問(wèn)題的發(fā)生。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系
為加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，企業(yè)首先需要在行業(yè)內部樹(shù)立了良好的企業(yè)形象；其次，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )、電話(huà)、走訪(fǎng)等方式加強了與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系，以取得稅務(wù)機關(guān)的信任和認同；此外，企業(yè)還要主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)咨詢(xún)，了解最新的新會(huì )計準則的相關(guān)規范和政策，為企業(yè)稅務(wù)管理績(jì)效的提高奠定了堅實(shí)的基礎；與此同時(shí)，還要加強內外部的監督和管控的力度，在企業(yè)內部建立統一的信息化系統，實(shí)現了時(shí)時(shí)的溝通和聯(lián)系，完善了配套的監督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業(yè)工作人員的工作熱情和工作積極性。
(二)稅收籌劃措施
1.對增值稅的稅務(wù)籌劃
針對企業(yè)的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷(xiāo)品銷(xiāo)售方式以降低產(chǎn)品的稅務(wù)壓力；第二，改變產(chǎn)品的存儲與運輸方式來(lái)降低賦稅；第三，采用不同的結算方式來(lái)降低企業(yè)的稅負，例如接收款方式銷(xiāo)售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物、賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進(jìn)項稅來(lái)降低企業(yè)的稅負；第五，在法律允許的范圍內適當的延緩履行納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)降低企業(yè)稅負的壓力。
2.對所得稅的稅務(wù)籌劃
對于公司所得稅的稅務(wù)籌劃，可以采取改變銷(xiāo)售結算方式、改變存貨計價(jià)方式、嚴格區分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、購買(mǎi)國債等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險，降低自身的稅務(wù)壓力。
五、結語(yǔ)
總之，新會(huì )計準則在給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作帶來(lái)了新的機遇的同時(shí)也給其帶來(lái)了新的要求和壓力，所以相關(guān)工作人員一定要及時(shí)掌握新會(huì )計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和戰略目標，掌握其稅務(wù)管理和籌劃空間，增強工作人員的責任意識和使命感，不斷提出切實(shí)可行的稅務(wù)管理和稅收籌劃措施，進(jìn)而在合法的范圍內降低企業(yè)的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，而本文僅是新會(huì )計準則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實(shí)踐工作中做進(jìn)一步的探究和努力。
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