非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理例題及答案分析

非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理例題及答案分析

　　一、現行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會(huì )計處理

　�。ㄒ唬┩冻龅臅�(huì )計處理

　　當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評估增值時(shí)，應對凈增值額按所得稅稅率計算未來(lái)應繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶(hù)貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。

　�。劾�1］A公司對外投資設備兩臺，原值對60萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。評估價(jià)值55萬(wàn)元。所得稅率33％。

　　應作如下會(huì )計分錄：

　　借：長(cháng)期股權投資（或長(cháng)期投資）550000

　　累計折舊1500000

　　貸：固定資產(chǎn)600000

　　遞延稅款33000

　　資本公司——股權投資準備67000

　　如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營(yíng)業(yè)外支出”。

　�。劾�2］仍以上例，假定上述兩臺設備投資評估價(jià)值為40萬(wàn)元，則應記：

　　借：長(cháng)期股權投資  400000

　　累計折舊  15000

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值  50000

　　貸：固定資產(chǎn)600000

　　如果投出的是存折、無(wú)形資產(chǎn)，則應貸記“原材料”、“庫存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等。在投資實(shí)務(wù)中，按現行稅法，企業(yè)還應計繳增值稅等流轉稅，如例1，企業(yè)應按評估價(jià)值計算應繳增值稅，作會(huì )計分錄如下：

　　借：長(cháng)期股權投資93500

　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）93500

　�。ǘ�）投出后再評估的會(huì )計處理

　　如果企業(yè)長(cháng)期投資日后再次評估增值時(shí)，若原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”賬戶(hù)。

　　當企業(yè)長(cháng)期股權投資再次評估為減值時(shí)，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內抵銷(xiāo)，沖減“資本公積-股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶(hù)。

　　如果企業(yè)長(cháng)期股權投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶(hù)。

　　如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶(hù)；增值額超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來(lái)應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”，未來(lái)應繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶(hù)。

　�。劾�3］仍以例1，A公司將投資設備進(jìn)行再次評估，評估價(jià)是58萬(wàn)元，所得稅稅率33%.

　　借：長(cháng)期股權投資——XX投資  30000

　　貸：遞延稅款  9900

　　資本公積——股權投資準備  20100

　�。劾�4］仍以例1，A公司將投資設備進(jìn)行再次評估，價(jià)格為420000元。

　　應作會(huì )計分錄如下：

　　借：資本公積-股權投資準備  67000

　　遞延稅款  33000

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值  30000

　　貸：長(cháng)期股權投資——XX投資  130000

　�。劾�5］以例2資料，若日后評估價(jià)值分別為410000和460000元，應作會(huì )計分錄如下：

　�。�1）借：長(cháng)期股權投資  10000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值  10000

　�。�2）借：長(cháng)期股權投資  60000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評估  50000

　　遞延稅款  3300

　　資本公積——股權投資準備  6700

　�。ㄈ�）“遞延稅款”�！百Y本公積”的結轉企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”�！百Y本公積”，應按綜合調整法每年平均結轉，一般不超10年。

　�。劾�6］以例1資料，假定按5年結轉，則每年應作會(huì )計分錄如下：

　　借：遞延稅款  6600

　　貸：應交稅金——應交所得稅  6600

　　同時(shí)，

　　借：資本公積——股權投資準備  13400

　　貸：資本公積——其他資本公積轉入  13400

　�。ㄋ模┩冻鲑Y產(chǎn)轉讓的會(huì )計處理

　　企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉讓時(shí)，應以實(shí)際轉讓價(jià)格與原投出資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)格之差作為應納稅所得額，計繳所得稅。

　�。劾�7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設備在當年投出兩個(gè)月后轉讓?zhuān)�轉讓價(jià)格58萬(wàn)元。有關(guān)會(huì )計處理如下：

　　1、收到轉讓價(jià)款

　　借：銀行存款  580000

　　貸：長(cháng)期股權投資  550000

　　投資收益  30000

　　2、應繳所得稅

　　借：所得稅  9900

　　遞延稅款  33000

　　貸：應交稅金——應交所得稅  42900

　　應繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）

　　應繳所得稅是由兩部分組成的：

　　一是評估增值應納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）

　　二是轉讓收益應納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）

　　3、結轉“資本公積”

　　借：資本公積——股權投資準備  67000

　　貸：資本公積——其他資本公積轉入  67000

　　如果上述轉讓價(jià)格不是58萬(wàn)元，而是50萬(wàn)元，則

　　其會(huì )計處理如下：

　　收到轉讓價(jià)款：

　　借：銀行存款   500000

　　投資收益   50000

　　貸：長(cháng)期股權投資  550000

　　應繳所得稅：

　　借：遞延稅款  33000

　　貸：投資收益  16500

　　應交稅金——應交所得稅  16500

　　二、對現行會(huì )計處理方法的分析

　　為了規范非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì )計處理方法，企業(yè)可設置“遞延投資損益”賬戶(hù)，不論評估增值，還是減值，一律通過(guò)該賬戶(hù)核算。具體處理方法舉例如下：

　�。劾�8］仍以例1、例2資料，作會(huì )計分錄

　　借：長(cháng)期股權投資  550000

　　累計折舊  150000

　　貸：固定資產(chǎn)  600000

　　遞延投資損益  100000

　　借：長(cháng)期股權投資  400000

　　累計折舊  150000

　　遞延投資損益  50000

　　貸：固定資產(chǎn)  600000

　　企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷(xiāo)的，若為評估增值，記：

　　借：遞延投資損益

　　貸：投資收益

　　若為評估減值，記：

　　借：投資收益

　　貸：遞延投資損益

　　當企業(yè)轉讓或收回投資時(shí)，“遞延投資損益”賬戶(hù)中尚未攤銷(xiāo)的增。減值額，可一次轉入當期“投資收益”。

　　記入到“投資收益”的攤銷(xiāo)額，應并入到當期應稅所得額，計算應繳所得稅。這樣進(jìn)行會(huì )計處理，也就不必設置“遞延稅款”賬戶(hù)。企業(yè)稅后利潤，按國家有關(guān)法規和公司章程進(jìn)行分配。這樣進(jìn)行會(huì )計處理，既簡(jiǎn)化了賬戶(hù)設置，也克服了上述會(huì )計處理方法的弊端。

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