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會(huì )計所得稅例題
(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅率一直為33%;年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為49.5萬(wàn)元，其中存貨項目余額29.7萬(wàn)元，未彌補虧損項目余額19.8萬(wàn)元;年初遞延所得稅負債余額為0.
(2)本年度實(shí)現利潤總額500萬(wàn)元，其中取得國債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，因違反合同支付違約金30萬(wàn)元(可在稅前抵扣)，工資及相關(guān)附加超過(guò)計稅標準60萬(wàn)元。
(3)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬(wàn)元，計入營(yíng)業(yè)費用，預計負債余額為40萬(wàn)元。稅法規定，產(chǎn)品保修費在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。
(4)至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元。
(5)年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬(wàn)元(年初減值準備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計稅基礎小50萬(wàn)元。轉回存貨跌價(jià)準備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。
假設除上述事項外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調整事項。
要求：計算甲公司2007年應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額和所得稅費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)會(huì )計利潤與應稅利潤比較法
1.應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標60+計提固定資產(chǎn)減值50-轉回存貨跌價(jià)準備70+計提保修費40)-彌補虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(萬(wàn)元)
2.確定年末暫時(shí)性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額
固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異=會(huì )計費用-稅法費用 =50
遞延所得稅資產(chǎn)-固定資產(chǎn)本期發(fā)生額=50×33% =16.5
轉回存貨可抵扣暫時(shí)性差異=70
遞延所得稅資產(chǎn)-存貨項目本期發(fā)生額=0-70×33%=-23.1
預計負債可抵扣暫時(shí)性差異=會(huì )計費用-稅法費用=40
遞延所得稅資產(chǎn)-預計負債項目本期發(fā)生額=40×33%=13.2
轉回未彌補虧損可抵扣暫時(shí)性差異=60
遞延所得稅資產(chǎn)-未彌補虧損項目本期發(fā)生額=0-60×33%=-19.8
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(50+40-70-60)×33%+49.5=36.3
其中：固定資產(chǎn)項目=50×33%=16.5
預計負債項目=40×33%=13.2
存貨項目=29.7-70×33%=6.6
3.遞延所得稅負債=0
4.所得稅費用=應交所得稅168.3-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額(16.5-23.1+13.2-19.8)=181.5
借：所得稅181.50
遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)項目)16.5
遞延所得稅資產(chǎn)(預計負債項目)13.2
貸：應交稅金應交所得稅 168.3
遞延所得稅資產(chǎn)(存貨項目) 23.1
遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目)19.8
(二)計稅基礎與賬面價(jià)值比較法
1.應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標60+計提固定資產(chǎn)減值50-轉回存貨跌價(jià)準備70+計提保修費40)-彌補虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(萬(wàn)元)
2.確定年末暫時(shí)性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額
(1)固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=50萬(wàn)元
固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=50×33%=16.5萬(wàn)元
應計入本年所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0-16.5=-16.5萬(wàn)元(計入遞延所得稅資產(chǎn)借方)
(2)存貨項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=20萬(wàn)元
存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=20×33%=6.6萬(wàn)元
應計入本年所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=29.7-6.6=23.1萬(wàn)元(計入遞延所得稅資產(chǎn)貸方)
(3)預計負債項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=40萬(wàn)元
預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=40×33%=13.2萬(wàn)元
應計入本年所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=-13.2萬(wàn)元(計入遞延所得稅資產(chǎn)借方)
(4)未彌補虧損項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=0萬(wàn)元
未彌補虧損項目的年末余額=0
未彌補虧損項目的年初可抵扣暫時(shí)性差異=60
未彌補虧損項目的年初余額=19.8
應計入本年所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=19.8-0=19.8萬(wàn)元(計入遞延所得稅資產(chǎn)貸方)
(5)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=年初余額49.5+借方發(fā)生額(16.5+13.2)-貸方發(fā)生額(23.1+19.8)=49.5+29.7-42.9=36.3(萬(wàn)元)
3.所得稅賬務(wù)處理
2007年所得稅費用=應交所得稅+(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)+(遞延所得稅負債年末余額-遞延所得稅負債年初余額)=168.3+(49.5-36.3)=181.5(萬(wàn)元)
借：所得稅 181.50
遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)項目) 16.5
遞延所得稅資產(chǎn)(預計負債項目) 13.2
貸：應交稅金應交所得稅168.3
遞延所得稅資產(chǎn)(存貨項目)23.1
遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目)19.8
由以上計算可以看出，會(huì )計利潤與應稅利潤比較法及計稅基礎與賬面價(jià)值比較法計算結果是相同的，會(huì )計利潤與應稅利潤比較法更能直觀(guān)地看出計算過(guò)程，而且能利用“丁”字賬檢驗其發(fā)生及轉回是否正確。計稅基礎與賬面價(jià)值比較法必須有遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期初及期末余額才能計算。
不管你是誰(shuí),請允許我做我自己.
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