企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　我國一直對企業(yè)取得國債利息收入實(shí)行免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。但隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)未到期前轉讓國債的行為越來(lái)越普遍，對交易環(huán)節中取得的持有期間未兌付利息收入是否應享受免稅優(yōu)惠，一直存在較大的爭議，在國家稅務(wù)總局2011年第36號公告公布前，我國沒(méi)有政策層面的明確規定，導致在未到期轉讓國債的企業(yè)實(shí)際并不能享受到免稅優(yōu)惠。為此，國家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布了第36號公告，從國債利息收入的稅務(wù)處理、國債轉讓收入的稅務(wù)處理、國債成本的確定、國債成本的計算方法等四個(gè)方面較為完整的規范了國債利息收入及轉讓所得或損失的納稅處理問(wèn)題。下文簡(jiǎn)要介紹該政策的一些內容要點(diǎn)，并通過(guò)案例說(shuō)明企業(yè)如何享受?chē)鴤�利息收入免稅�?yōu)惠政策。

　　一、政策內容摘要

　�。ㄒ唬┱�策規定

　　國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門(mén)發(fā)行的國債取得的利息收入。

　�。ǘ�）政策依據

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）二、企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

　�。ㄒ唬╆P(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題

　　1.國債利息收入時(shí)間確認

　　從發(fā)行者取得的國債利息收入：應以國債發(fā)行時(shí)約定應付利息的日期，確認利息收入的實(shí)現。

　　轉讓國債：應在國債轉讓收入確認時(shí)確認利息收入的實(shí)現。

　　2.國債利息收入計算

　　企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數國債金額：按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定

　　適用年利率：按國債票面年利率或折合年收益率確定；持有天數：可按平均持有天數計算確定。

　　3.國債利息收入免稅問(wèn)題

　　持有至到期：全額免征企業(yè)所得稅。

　　到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債：其按上述第2點(diǎn)計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　�。ǘ�）關(guān)于國債轉讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

　　1.國債轉讓收入時(shí)間確認

　　轉讓國債：應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認轉讓收入的實(shí)現。

　　投資購買(mǎi)國債到期兌付的：應在國債發(fā)行時(shí)約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實(shí)現。

　　2.國債轉讓收益（損失）計算

　　轉讓國債收益（損失）=企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價(jià)款—購買(mǎi)國債成本—持有期間按照上述第一條計算的國債利息收入—交易過(guò)程中相關(guān)稅費3.國債轉讓收益（損失）征稅問(wèn)題

　　應作為轉讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

　�。ㄈ�）關(guān)于國債成本確定問(wèn)題

　　支付現金方式取得的國債：以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費為成本;通過(guò)支付現金以外的方式取得的國債：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本；（四）關(guān)于國債成本計算方法問(wèn)題

　　可在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用一種（計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變）。

　　三、案例

　　A企業(yè)2011年1月1日購買(mǎi)2011年第一期記帳式國債（3年期到期一次性還本付息）60萬(wàn)張，票面年利率10％，每張面值100元，成本價(jià)100/張；A企業(yè)2011年4月1日，再次購買(mǎi)50萬(wàn)張，成本價(jià)110元/張。2012年1月1日A企業(yè)出售80萬(wàn)張給B企業(yè)，出售價(jià)120元/張，B企業(yè)持有到期并兌付，收取國債利息2400萬(wàn)元。

　　請分別計算A、B國債投資應納稅所得額。

　　思考：

　　1.如何計算A企業(yè)轉讓給B企業(yè)80萬(wàn)張國債的持有天數？

　　2.如何計算A企業(yè)轉讓成本？

　　3.如何計算A、B企業(yè)轉讓國債時(shí)的到期未兌付利息？

　　解答：

　　——A企業(yè)2012年1月1日轉讓國債的計算：

　　1.A企業(yè)轉讓國債的持有天數可按平均持有天數計算：

　�。�60×365＋50×275）÷（60＋50）=324.09天2.A企業(yè)轉讓成本：買(mǎi)入價(jià)+支付的相關(guān)稅費（不考慮）買(mǎi)入價(jià)可按加權平均法計算：

　　80×（60×100＋50×110）÷（60＋50）=8363.64元3.A企業(yè)轉讓國債時(shí)的到期未兌付利息即持有期間的利息收入：

　　利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數80×100×（10％÷365）×324.09＝710.336（萬(wàn)元）4.A企業(yè)國債轉讓收益即應納稅所得額為：

　　80×120－8363.64－710.335＝526.02（萬(wàn)元）——B企業(yè)2013年12月31日國債持有到期日的計算：

　　1.B企業(yè)轉讓成本：買(mǎi)入價(jià)+支付的相關(guān)稅費（不考慮）80×120=9600（萬(wàn)元）

　　2.B企業(yè)轉讓國債時(shí)的到期未兌付利息即持有期間的利息收入：

　　利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數80×100×（10％÷365）×365×2=1600（萬(wàn)元）3.B企業(yè)國債轉讓收益即應納稅所得額為：

　　80×100＋2400－9600－1600＝－800（萬(wàn)元）

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