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財務(wù)管理財務(wù)預算和成本管控的關(guān)系
一、全面預算是成本管控的基礎
絕對的成本降低是通過(guò)建立控制環(huán)境實(shí)現的，而控制環(huán)境的建立主要依靠被全面預算具體化和量化的戰略計劃的實(shí)施。通過(guò)全面預算將企業(yè)的戰略計劃細分，具體到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，各個(gè)部門(mén)。加強企業(yè)的內控，建立完善的控制體系，形成良好的控制環(huán)境。
另一方面，全面預算的“全員”特征，要求企業(yè)培養企業(yè)員工的全面預算意識，鼓勵員工積極參與企業(yè)預算。因為員工是企業(yè)戰略計劃的實(shí)施者、執行人，所以讓員工積極參與預算有利于避免員工對預算的抵觸情緒，使之能更好的發(fā)揮預算的控制作用。
二、全面預算是確定成本指標的依據
制造業(yè)成本控制有兩層含義，一是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。另一個(gè)含義則強調對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面、各環(huán)節以及各階段的所有成本費用的控制。
由成本控制的含義可知，企業(yè)成本既包括產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，也包括企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部成本、費用支出。企業(yè)要加強成本管理，既要突出重點(diǎn)，搞好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，又要照顧全面，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段的成本控制工作。因此，在現代制造業(yè)的成本管控管理中，企業(yè)要實(shí)施全面預算確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本，確立標準成本體系，做好事前計劃、事中控制、事后反饋三者的統一。
但僅制定成本指標，并不能保證企業(yè)各種耗費都一定控制在預算之內。因此，要以成本標準為依據分解預算，要將成本預算層層分解，具體到各部門(mén)，實(shí)行責任制，嚴格控制部門(mén)耗費，確保成本不超標。
三、是劃分部門(mén)職責的工具
現代制造業(yè)實(shí)施成本控制，一定要處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系及各部門(mén)之間的關(guān)系，在企業(yè)的統一安排下，明確各生產(chǎn)單位的成本管理內容，把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結合起來(lái)。通過(guò)全面預算，將成本指標從廠(chǎng)部到車(chē)間，車(chē)間到班組，按生產(chǎn)系統把指標層層分解和落實(shí)，實(shí)行分級管理和控制。廠(chǎng)部、車(chē)間、班組各自負責本身的控制指標。
尹老師以東龍投資集團成本預算為例指出，通過(guò)實(shí)施全面預算管理軟件，東龍投資將成本分解成幾十個(gè)項目，分別進(jìn)行預算，過(guò)程透明可塑，便于發(fā)現生產(chǎn)管理方面的漏洞。另外，成本預算的很細致，通過(guò)系統就能給下面車(chē)間主任下達明確的指令，要求他們怎么減少成本、控制費用。
四、協(xié)調業(yè)務(wù)部門(mén)同財務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系
全面預算包括業(yè)務(wù)預算和財務(wù)預算，業(yè)務(wù)預算由銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算、采購預算組成；財務(wù)預算包括現金預算和費用預算。
通過(guò)全面預算的實(shí)施可以處理好財務(wù)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)在成本管理中的關(guān)系，明確各部門(mén)成本管理的內容，在主管財務(wù)的廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理或總會(huì )計領(lǐng)導下，以財務(wù)部門(mén)為主，把財務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)的成本控制結合起來(lái)，形成一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)上下，連接左右各方的成本控制系統。財務(wù)部門(mén)在負責全面成本管理的基礎上，將成本指標按構成項目分解為各項具體指標，落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門(mén)，由各業(yè)務(wù)部門(mén)分別按各自的職責范圍，分工管理各項成本控制指標。
五、全面預算使產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制具體化
現代制造業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用成本。
1、直接材料成本
直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，一般占到70%左右，因此，是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。直接材料控制首先要區別產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料種類(lèi)，然后再確定它們在單位產(chǎn)品中的標準用量和標準價(jià)格。
2、直接人工成本
直接人工成本簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是生產(chǎn)成本中工人的工資。這部分成本的控制也分為“量”和“價(jià)”兩個(gè)方面。用量是指人工工時(shí)，稱(chēng)為人工效率，價(jià)格是指小時(shí)工資率。在實(shí)際產(chǎn)量下，當直接人工實(shí)際工資與直接人工標準工資之間出現差異，我們就要從人工效率差異和小時(shí)工資差異兩個(gè)方面來(lái)計算分析，尋找原因，制訂對策�！傲坎睢奔慈斯ば什町�，反映了工作效率的高低，也就是單位產(chǎn)品所負擔的工資的高低�！皟r(jià)差”即小時(shí)工資率差異，在非計件制時(shí)，當工人的工資等級確定的條件下，“價(jià)差”反映了企業(yè)在用人調度方面的差異，一項工作如果小時(shí)工資率在10元/小時(shí)的工人就能勝任而安排一個(gè)小時(shí)工資率在11元/小時(shí)的工人去做，就會(huì )出現實(shí)際成本高于標準成本的現象。因此，全面預算要優(yōu)化人力資源配置，制定直接人工成本標準，做到控制直接人工成本。
3、制造費用
制造費用的標準成本是按部門(mén)分別編制的，各部門(mén)制造費用的標準成本，也是分別確定其數量標準和價(jià)格標準。數量標準通常采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)（或機器工時(shí)等其他用量標準）。價(jià)格標準是指制造費用的分攤率標準。制造費用分攤率標準=制造費用預算/生產(chǎn)量標準制造費用預算是指在盡可能的節約開(kāi)支和合理支配下，各費用項目的最低支付金額。
明確了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成以后，據此制定出準確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴格按照預算指標進(jìn)行成本控制。
六、全面預算控制期間費用成本
企業(yè)對某一時(shí)期可能發(fā)生的這類(lèi)費用，事先做出預算，日后按預算控制支出。預算編制后，控制的執行要依賴(lài)各項開(kāi)支的審核批準。審核批準的依據是預算額，審核批準的權限劃歸各責任部門(mén)，負責審核批準的部門(mén)應隨時(shí)注意預算限額，不能超過(guò)，如有超過(guò)預算的開(kāi)支，必須事先報上級部門(mén)單獨審核批準方可。
七、全面預算控制產(chǎn)品質(zhì)量成本
它包括兩方面的內容：一是預防和檢驗成本，二是損失性成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，預防和檢驗成本增加，也就是相應加強了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì )相應提高，這時(shí)損失性成本也就相應降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成反比，產(chǎn)品質(zhì)量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高，相反，若產(chǎn)品質(zhì)量上升，損失性成本就會(huì )大大降低，因此，要想使一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本最低，就必須使兩者之和達到最小。
現代制造業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預算管理，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行定額管理，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行嚴格的分析、計算，找出預防和檢驗成本與損失性成本之間的平衡點(diǎn)，保證二者之間的和最小，是企業(yè)的質(zhì)量成本最小。
八、檢查和評估離不開(kāi)全面預算
檢查和評估就是為了保證成本管控的有效性而進(jìn)行的日常和定期監督、檢查。全面預算的核心內容就是實(shí)施責任預算管理，體現在成本控制即是“本著(zhù)誰(shuí)使用誰(shuí)受益誰(shuí)負責”的原則，通過(guò)預算的分解，劃分各責任中心，體現權責統一。明確責任中心負責人的責任權限，將其對部門(mén)耗費的成本管控任務(wù)作為對其考核的標準，以成本指標的完成情況制定獎懲制度。顯然，全面預算指標為這種檢查和評估提供了科學(xué)的依據，離開(kāi)來(lái)全面預算企業(yè)將很難有效的界定檢查和評估中發(fā)現的管理責任。
總之，全面預算是現代制造業(yè)成本管控的基礎，而成本控制措施的實(shí)施必須依靠全面預算來(lái)落實(shí)。從總體上來(lái)講，全面預算和成本管控都是現代制造業(yè)進(jìn)行管理的重要內容，但全面預算的地位要高于成本管控。因為，首先戰略管理是現代制造業(yè)的首要問(wèn)題，對于成本的管理必須是在戰略管理的指導下進(jìn)行，全面預算與公司的戰略緊密相連。成本管控具有一定的獨立性和完整性，其地位遠不如全面預算。其次，實(shí)行全面預算管理一般要設立預算管理委員會(huì )、預算管理辦公室、預算執行機構、預算考評機構等管理機構，它與企業(yè)組織體系結合的更緊密。
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