內部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究

內部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究

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內部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究

一、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義、功能與作用

內部控制審計與財務(wù)報表審計的整合對于上市公司、注冊會(huì )計師以及需要使用企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內部控制審計的提出是審計業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的重要變革，整合審計模式對傳統的財務(wù)報表審計產(chǎn)生了巨大的影響，從長(cháng)遠來(lái)看，內部控制審計以及兩種審計的整合是企業(yè)完善管理、資本市場(chǎng)信息透明化的必經(jīng)過(guò)程。

(一)引導改變企業(yè)管理理念，建設并有效運行企業(yè)內控制度

在我國關(guān)于內部控制審計的相關(guān)文件出臺以前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內部控制，但多數企業(yè)對內部控制的關(guān)注不夠，內部控制審計政策的出臺使得企業(yè)必須重視內部控制，內部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。完善的內部控制制度將為企業(yè)帶來(lái)諸多利益，有效的內部控制可以使企業(yè)的內部資源得到更有效的配置與使用;通過(guò)設計內部控制制度可以使企業(yè)各部門(mén)既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行。內部控制審計以及整合審計的提出成為了推動(dòng)企業(yè)重視內部控制制度建設的最有力的推手，這將對企業(yè)管理理念的改變以及內部控制的完善產(chǎn)生重要意義。

(二)擴展注冊會(huì )計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)注冊會(huì )計師執業(yè)能力迅速提升

內部控制審計的提出拓展了注冊會(huì )計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。將內部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合是未來(lái)審計的大勢所趨，盡管我國目前對審計的方式?jīng)]有做出明確的規定，但統計數據表明，自 2010 年實(shí)施內部控制審計開(kāi)始，所有需要提供內部控制審計報告的上市公司中，選擇將兩種審計交由同一家事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司占絕大多數，這說(shuō)明整合審計在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會(huì )計師事務(wù)所接受。整合審計的發(fā)展為注冊會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)機遇的同時(shí)，也使注冊會(huì )計師面臨重大的考驗。但新事物的建立與發(fā)展均需要時(shí)間，所以整合審計模式的迅速發(fā)展將成為促進(jìn)注冊會(huì )計加強專(zhuān)業(yè)修養、提高自身執業(yè)素質(zhì)的動(dòng)力，在提高我國注冊會(huì )計師行業(yè)專(zhuān)業(yè)水準、人員素質(zhì)方面起到重要作用。

(三)降低財務(wù)報表審計及內部控制審計的整體成本，提高審計效率

盡管財務(wù)報表審計與內部控制審計的目標存在差異，但整合審計需要綜合考慮兩種審計的情況，設計綜合審計計劃以達成兩種審計的目標。財務(wù)報表審計與內部控制審計是兩種性質(zhì)不同的審計，但相互之間也存在著(zhù)一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計的整合提供了整合基礎，使得兩種審計的審計證據、審計成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計成本的作用。從會(huì )計師事務(wù)所的角度看，將節約不少時(shí)間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)配合注冊會(huì )計師所提出的要求，提供所有資料。如果不進(jìn)行整合審計而是將兩種審計分開(kāi)執行，企業(yè)將耗費不少的人力與物力與會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行配合。由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計將使溝通、交流進(jìn)行的更加便捷，這些內容都將促使整合審計產(chǎn)生降低整體審計成本的作用，且這些資源浪費的減少以及時(shí)間的節約都將使審計過(guò)程變得更富有效率。

(四)降低財務(wù)報表審計與內部控制審計的風(fēng)險及提高審計質(zhì)量

制定綜合審計計劃進(jìn)行整合審計還可以起到降低財務(wù)報表審計與內部控制審計風(fēng)險，提高兩種審計質(zhì)量的作用。財務(wù)報表審計在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序之前需要對企業(yè)進(jìn)行內部控制評價(jià)，這一步驟如果是在單獨進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，其效果將不如內部控制審計所評估的詳細與準確。而整合審計將充分利用內部控制審計的優(yōu)勢，依據審計計劃的適當安排，提升內部控制評價(jià)的效果，與不進(jìn)行整合審計相比，將更加有利于財務(wù)報表審計應用風(fēng)險評估的方法對后續的實(shí)質(zhì)性程序的內容、范圍進(jìn)行準確的安排。整合審計中兩種審計的相互利用與驗證使得兩種審計均降低了審計風(fēng)險，同時(shí)由于兩種審計間存在著(zhù)優(yōu)勢互補，也使得兩者的審計質(zhì)量均得到提升。

二、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合流程

(一)整合審計的流程設計

財務(wù)報表審計與內部控制審計在審計的開(kāi)始階段所做的工作基本一致，都需要對企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內部控制設計情況進(jìn)行適當的了解，將這兩者整合在一起進(jìn)行可以提高審計的效率，減少重復工作。在了解企業(yè)內部控制的基本情況后，注冊會(huì )計師應對企業(yè)的內部控制情況得出基本判斷，評估內部控制風(fēng)險，依據風(fēng)險評估的結果設計并執行控制測試。由于是整合審計，注冊會(huì )計師應根據自己的職業(yè)判斷率先對財務(wù)報表信息相關(guān)的內部控制程序進(jìn)行測試，然后再對不影響財務(wù)報表的內部控制進(jìn)行測試，以幫助財務(wù)報表審計評估重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而安排執行后續的實(shí)質(zhì)性程序，這樣由控制測試開(kāi)始分別執行兩種審計的后續步驟，得出結論。由于兩種審計存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設計整合審計的程序時(shí)，需要添加驗證步驟，如果財務(wù)報表審計發(fā)現了重大錯報，則相應的內部控制審計結論上應該有所體現 ;反之如果內部控制存在重大缺陷，則財務(wù)報表是否存在重大錯報則難以判斷。兩種審計結論之間的相互檢驗雖然不能形成嚴格的因果對照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計風(fēng)險，幫助注冊會(huì )計師更為嚴謹的得出審計結論。

(二)整合審計注意的問(wèn)題

在整合的過(guò)程中，為了形成準確的審計結論，注冊會(huì )計師必須注意如下問(wèn)題 ：

第一，兩種審計的整合使部分審計證據與結論可以相互利用，但當注冊會(huì )計師使用這些信息時(shí)必須保持應有的謹慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計間的關(guān)聯(lián)性可能會(huì )導致某一項審計錯誤的放大與傳遞，進(jìn)而導致審計結論的偏頗 ;

第二，注冊會(huì )計師應注意把握內部控制審計的范圍，內部控制審計本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險識別、評估、與應對、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督制度。這些均屬于內部控制審計需要考察的內容，而不是僅局限與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)的內部控制內容，將兩種審計進(jìn)行整合以后，容易使注冊會(huì )計師更側重于兩種審計的共同處而忽視內部控制審計本身的內容，內部控制審計是一項獨立完整的審計，而不是輔助另一項審計高效率低風(fēng)險完成的工具;

第三，在實(shí)際進(jìn)行整合審計時(shí)，依據企業(yè)行業(yè)、規模、所處環(huán)境的不同，兩種審計中的交叉項也會(huì )發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計的實(shí)施過(guò)程中充滿(mǎn)靈活性，每一步驟結束后審計過(guò)程的繼續推進(jìn)均需要大量的職業(yè)判斷，這將是注冊會(huì )計師的知識結構與執業(yè)能力所面臨的巨大考驗。

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