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2016小微企業(yè)所得稅稅率表
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算，你知道多少?下面聘才小編為大家收集整理的相關(guān)資料。歡迎大家閱讀!!
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定，“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。有關(guān)小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅(降低稅率、減半征收)稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，本不是很復雜的事情，但近期有種說(shuō)法，認為：“將所得減按50%計入應納稅所得額理解為將應納稅所得額減按50%是錯誤的，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠”，并將原本正確的計稅方法說(shuō)成是“很大的誤區”(以下稱(chēng)為“誤區論”)。為此，筆者試就此問(wèn)題作如下分析。
例11：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調整后所得為20萬(wàn)元。
持“誤區論”觀(guān)點(diǎn)的認為應該這樣計稅：該公司應先將2015年納稅調整后所得20萬(wàn)元減按50%計算，即20×50%=10(萬(wàn)元)，再彌補以前年度可以彌補的虧損2萬(wàn)元，得出應納稅所得額8萬(wàn)元，則該公司的應納稅額=8×20%=1.6(萬(wàn)元)。
筆者認為，上述計稅方法恰恰是錯誤的。
(一)從“應納稅所得額”的定義分析。
按照稅法規定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
因此，在判別一個(gè)小型微型企業(yè)的應納稅所得額是否低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)時(shí)，應該是以收入總額減除了所有可以扣除的項目金額后，自然也必須是減除了允許彌補的以前年度虧損后的余額，來(lái)作為應納稅所得額，并以此作為判別的標準。
而按“誤區論”的觀(guān)點(diǎn)，卻是以未減除允許彌補的以前年度虧損的不完全余額作為應納稅所得額來(lái)作為判別標準，對于符合年所得不超過(guò)20萬(wàn)元的先按50%減半，再以減半所得彌補以前年度虧損。
由于例1設定的納稅調整后所得正好是20萬(wàn)元，上年虧損為2萬(wàn)元，這樣尚看不出兩種判別方法的差別和影響。那么，我們現在把例1的納稅調整后所得設定為22萬(wàn)元，上年虧損仍為2萬(wàn)元，具體見(jiàn)例12。
例12：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調整后所得為22萬(wàn)元。
在這種情況下，兩種判別方法的影響頓時(shí)突顯出來(lái)：
按“誤區論”的觀(guān)點(diǎn)，是以未減除以前年度虧損的所得金額作為判別是否符合優(yōu)惠的前提條件，那么，年所得22萬(wàn)元，就超過(guò)了20萬(wàn)元的標準，也就不能享受減半征稅優(yōu)惠了。該企業(yè)2015年應繳企業(yè)所得稅=22×20%=4.40(萬(wàn)元)。
筆者認為正確的計算方法應是：
先計算應納稅所得額，2015年應納稅所得額=納稅調整后所得22萬(wàn)元可彌補的上年度虧損2萬(wàn)元=20萬(wàn)元，符合減半征稅條件。
再計算應繳企業(yè)所得稅，20×50%×20%=2(萬(wàn)元)。
兩種觀(guān)點(diǎn)，按“誤區論”的觀(guān)點(diǎn)應繳所得稅4.40萬(wàn)元，按筆者所持(“誤區論”認為是錯誤的)的觀(guān)點(diǎn)計算出的稅款是2萬(wàn)元，按自詡減輕小型微型企業(yè)稅負的“誤區論”的觀(guān)點(diǎn)計算出的的稅款比筆者的高出220%;而拋開(kāi)具體稅額不說(shuō)，單純從稅法的角度審視，按“誤區論”的觀(guān)點(diǎn)，“以未彌補以前年度虧損的金額作為應納稅所得額來(lái)判別是否符合減半征稅的條件，符合的，以此金額減半后再彌補虧損”的方法，一是違反稅法規定的，二是自相矛盾的;而筆者提出的“以收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額;再以此金額作為判別是否符合減征稅條件的標準”的觀(guān)點(diǎn)，是符合稅法規定的。
(二)從企業(yè)所得稅納稅申報表設置及填表要求分析。
1.根據現行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi)，2014年版)》的填報規則，按照年度納稅申報表主表(A100000)的邏輯關(guān)系，第19行是“納稅調整后所得”，第23行為“應納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調整后所得”減除“彌補以前年度虧損”的余額才是“應納稅所得額”。
對于經(jīng)上述計算后的應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的符合條件的小型微利企業(yè)，按照國家稅務(wù)總局規定的企業(yè)所得稅年度納稅申報表《填報說(shuō)明》，第23行“應納稅所得額”金額等于該表“第19-20-21-22行”的計算結果，也就明確的規定了要以“納稅調整后所得”減除“可彌補的以前年度虧損”后的余額作為“應納稅所得額”。
至于降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過(guò)年度納稅申報表的二級附表《減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”計算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。具體步驟為：
(1)按主表第23行“應納稅所得額”計算減征5%企業(yè)所得稅，將減稅金額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)》第1行;
(2)優(yōu)惠政策規定“所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。因此，將減計后的另外的50%應納稅所得額換算出應繳稅款后也填入本行。
(3)實(shí)際就是將按主表第23行 “應納稅所得額” 與15%的乘積，通過(guò)《減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(4)再以第23行“應納稅所得額” 與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應納所得稅額”;以第25行 “應納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應納稅額”。
就前述例1-2而言，其企業(yè)所得稅的應納稅額為：(222)×50%×20%=2(萬(wàn)元)
2.國家稅務(wù)總局剛剛出臺的《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)的附件之附1-3.《減免所得稅額明細表填報說(shuō)明》也明確規定：《減免所得稅額明細表》的第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”一欄，根據企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報減免所得稅額，包括減按20%稅率征收(減低稅率政策)和減按10%稅率征收(減半征稅政策)。
享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫(xiě)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi)，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫(xiě)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi)，2015年版)》第9行或第20行×15%的積;同時(shí)填寫(xiě)本表第3行“減半征稅”。
由此可見(jiàn)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)所規定的“所得減按50%計入應納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應納稅所得額的簡(jiǎn)稱(chēng)，無(wú)需另作他想。納稅人應以收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，作為應納稅所得額，屬于從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數、資產(chǎn)總額符合規定標準的納稅人，當年應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，以其50%計入應納稅所得額(享受減半征稅)，按20%的稅率(享受減低稅率)計算當年應繳所得稅。
一、對于年應納稅所得額在20萬(wàn)元及以下的企業(yè)
計算方法：年應交企業(yè)所得稅額=年應納稅所得額*10%
例如：經(jīng)調整和彌補完以前年度虧損后2015年應納稅所得額為200,000元，則2015年度應交企業(yè)所得稅額是多少呢?
2015年度應交企業(yè)所得稅額
=200,000.00*10%=20,000(元)
二、對于年應納稅所得額在20-30萬(wàn)元的企業(yè)
計算方法：2015年應交企業(yè)所得稅額=年應納稅所得額*17.5%
例如：經(jīng)調整和彌補完以前年度虧損后2015年應納稅所得額為200,001.00元，2015年度應交企業(yè)所得稅額是多少呢?
2015年應交企業(yè)所得稅額
=200,001.00*17.5%=35,000.18(元)
三、其實(shí)文件規定的意思是把2015年全年利潤平均分成12份，9份(即前9個(gè)月)按20%計算，3份(即10-12月)按10%計算，綜合平均后是17.5%的稅負。
基本的計算公式為：
2015年應交企業(yè)所得稅額=年應納稅所得額*9/12*20%+年應納稅所得額*3/12*50%*20%=年應納稅所得額*17.5%
特別注意事項
1、大家通過(guò)以上兩例或許已發(fā)現應納稅所得額在20萬(wàn)和20.001萬(wàn)計算出來(lái)的所得稅額分別為2萬(wàn)元和3.5萬(wàn)元，在這20萬(wàn)元臨界處差1元錢(qián)的應納稅所得額就差了1.5萬(wàn)元多，稍做籌劃即可省不少錢(qián)呢。
2、有人問(wèn)公司2015年前三季度均虧損，第四季度才有贏(yíng)利，如利潤為250000元，假設應納稅所得額也為250000元，年報時(shí)是否可按10%計算呢?按文件意思理解，這種情況下依然要按17.5%來(lái)算全年所得稅，因為所得稅是以年度來(lái)計算確定的。但第四季度季報時(shí)應是可以按10%來(lái)計算預交的，這點(diǎn)具體再看稅務(wù)局規定。
3、這種分段計算的方法僅在今年出現，以后年度沒(méi)有這樣分季度享受不同優(yōu)惠政策的情況，也就不會(huì )再有這樣的情況了，希望各企業(yè)注意咯～
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、政策依據
1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)
二、小型微利企業(yè)條件
從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
三、所屬年度2016年企業(yè)預繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規定執行：
(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照實(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策。
(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時(shí)累計應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
(三)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時(shí)預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
(四)本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
四、減免稅額計算
2016年應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，均可享受減半征收優(yōu)惠(相當于10%優(yōu)惠稅率)，即應納稅所得額≤30萬(wàn)元時(shí)，小型微利企業(yè)減免稅額等于應納稅所得額×15%，該數字同時(shí)填入申報表“其中：減半征收”行次。納稅人通過(guò)填報申報表享受優(yōu)惠，不需另行辦理備案手續。
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