年終獎個(gè)稅籌劃模型

年終獎個(gè)稅籌劃模型

摘要：隨著(zhù)物價(jià)水平的不斷上漲，廣大工薪階層對實(shí)際獲取的可支配收入日益關(guān)注，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃也日益受到重視。本文利用Excel函數公式建立一個(gè)模型，通過(guò)對全年收入在月工資與全年一次性獎金之間進(jìn)行合理劃分，以達到使全年個(gè)人所得稅稅負最輕的目的。

在不增加企業(yè)支出的前提下，通過(guò)工資薪金按月發(fā)放與年終一次性發(fā)放相結合的籌劃方法降低員工的稅收負擔，增加個(gè)人可支配收入，提高員工工作積極性，不僅對公司還是對個(gè)人都具有一定的現實(shí)意義。然而目前，大多數企業(yè)僅僅程序式地完成了作為代扣代繳人的義務(wù)，而忽視了不同薪酬制度設計對于企業(yè)及員工稅后收入的影響。一方面由于重視力度不夠，納稅籌劃意識淡薄;另一方面，薪酬制度大多由人事部門(mén)負責制定，而人事部門(mén)工作人員由于缺乏這方面的專(zhuān)業(yè)知識，心有余而力不足。作為一名財務(wù)人員，有必要掌握納稅籌劃的若干方法和技巧，力爭實(shí)現企業(yè)與員工雙贏(yíng)格局。本文擬通過(guò)建立一個(gè)通俗易懂的模型，提高個(gè)稅納稅籌劃的可操作性和實(shí)用性。

一、模型的理論基礎

從2011年9月1日起，我國工資薪金所得實(shí)行7級超額累計稅率，按每月應稅收入扣除3500元的起征點(diǎn)，就其余額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額ⅹ適用稅率-速算扣除數=(每月應稅收入額-3500元)ⅹ適用稅率-速算扣除數。

全年一次性獎金的計算方法如下：1、先將全年一次性獎金除以12，以所得商數確定適用稅率和速算扣除數;2、全年一次性獎金應納稅額=全年一次性獎金ⅹ適用稅率-速算扣除數。

由此可見(jiàn)，工資適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎金的適用原則是一旦超過(guò)某一限額就要對全部獎金適用較高一級的稅率，但速算扣除數只能扣一次，實(shí)際上是一種全額累進(jìn)稅率，這就為納稅籌劃提供了空間。

二、模型的構建

本模型采用Excel中查找與引用函數以及數組公式的結合，輕松實(shí)現了年收入已知條件下，月工資與年終獎的分配問(wèn)題，使個(gè)稅納稅籌劃工作真正實(shí)現智能化。

第一步、建立工資、薪金所得適用稅率表(如圖一所示)：

圖一

備注：應納稅所得額是指收入額扣除按照規定標準繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金以及費用扣除標準3500元后的所得額，企業(yè)年金個(gè)人繳費部分不能稅前扣除。

第二步、定義名稱(chēng)：

以Excel2007為例，通過(guò)“公式”-“名稱(chēng)管理器”-“新建名稱(chēng)”進(jìn)行定義。

1、x為月收入，它是3500至年收入/12區間內間隔100的數組

x=ROW(INDIRECT("$35:"&INT(Sheet1!$B$13/1200)))*100

2、y為年終獎的數組

y=Sheet1!$B$13-12*x

3、a為月收入適用稅率對應的行

a=MATCH(x-3500,Sheet1!$B$3:$B$9)

4、b為年終獎適用稅率對應的行

=MATCH(y/12,Sheet1!$B$3:$B$9)

5、tax 為全年納稅額的數組

tax=((x-3500)*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,a,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,a,0)))*12+y*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,b,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,b,0))

6、n為稅額最小值在tax數組中的位置

n=IF(tax=Sheet1!$B$14,ROW(INDIRECT("$1:"&INT(Sheet1!$B$13/1200-35))))

第三步、輸入公式(如圖二所示)：

圖二

三、模型的運用

例一、假設某企業(yè)員工張某上一年度工資發(fā)放方式為月工資5500元，年終獎9000元，經(jīng)過(guò)計算，其全年總收入為75000元，交納個(gè)人所得稅1410元。下面利用本模型來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，在B13中輸入75000，計算結果見(jiàn)圖三：

圖三

可見(jiàn)，通過(guò)改變發(fā)放方式，節稅420元。

例二：假設某企業(yè)高管李某上一年度工資發(fā)放方式為月工資9萬(wàn)元，年終獎12萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)計算，其全年總收入為120萬(wàn)元，交納個(gè)人所得稅334035元。下面利用本模型來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，在B13中輸入1200000，計算結果見(jiàn)圖四：

圖四

可見(jiàn)，通過(guò)改變發(fā)放方式，節稅37800元，籌劃效果顯著(zhù)。

四、模型的優(yōu)點(diǎn)：

隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和人民收入水平的提高，個(gè)人所得稅納稅主體在不斷擴大，關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃也引起了更多學(xué)者們的研究與關(guān)注。對于具體方法，諸多學(xué)者也提出了許多實(shí)用性較強的籌劃對策，如傅樵、葉彬彬在《運用Excel構建個(gè)人所得稅籌劃模型》中提出用規劃求解的方法得出月工資與年終獎的分配方案，很有參考價(jià)值。但是通過(guò)規劃求解的方法只能得到一對組合，如上文例一中的張某，用規劃求解得到的結果見(jiàn)圖五：

圖五

雖然也可得出全年最低稅負990元，但只計算出月工資4959.68元、年終獎15483.87元一對組合，而本模型卻可得出月工資4800-5000元的最優(yōu)區間。

王孟莉在《基于線(xiàn)性規劃模型的工資獎金最優(yōu)分配決策》中運用運籌學(xué)中線(xiàn)性規劃方法，對所有可能的最優(yōu)方案按照適用稅率的不同一一列舉，通過(guò)函數計算比較得出該收入范圍的最優(yōu)分配方案。收入區間的概念值得肯定，但推導過(guò)程繁瑣，結果容易失誤，如年收入96000-114000元區間內，文中的推導結果是月工資固定為8000元、其余放入一次性獎金時(shí)稅負最低，以100000元為例，月工資8000元，年終獎4000元，稅負為4260元，用本模型得到的結果見(jiàn)圖六：

圖六

兩種方案孰優(yōu)，一目了然。

五、結語(yǔ)：

目前，大多數企業(yè)執行的是崗位工資制，工資分好多檔，運用此模型可以很輕松地對每一檔的員工工資進(jìn)行納稅籌劃，以此來(lái)優(yōu)化薪酬制度。但是薪酬制度不可能兼顧到每一位員工，當低收入者與高收入者的納稅籌劃利益不能兼得時(shí)，就需要優(yōu)先考慮低收入者的利益，這也符合個(gè)人所得稅調節收入分配，體現社會(huì )公平的原則，本著(zhù)收入高者多納稅，收入低者少納稅，來(lái)緩解社會(huì )收入分配不公的矛盾，保持社會(huì )穩定。

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