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應付職工薪酬年末調平
問(wèn)題：大部分企業(yè)給職工發(fā)放的工資薪酬采取當月計提、下月發(fā)放的形式，那在年底時(shí)應付職工薪酬的余額，即當年12月份計提并準備在次年1月份發(fā)放的工資薪酬，是否可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除呢?
分析：我們都知道會(huì )計處理遵循的原則是“權責發(fā)生制”原則，即凡在本期內已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否支付，都應作為本期費用進(jìn)行賬務(wù)處理;反之，凡不屬于本期的費用，即使款項在本期支付，也不應作為本期的費用進(jìn)行處理。所以，對于會(huì )計來(lái)講當年發(fā)生的工資薪酬就應該作為當期費用計入發(fā)生年度。
依據：“國家稅務(wù)總局2011年第34號公告”規定：“企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證�！币虼�，根據該條規定企業(yè)跨年度支付的工資薪酬，只要在次年5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可在上一年度的費用中列支，并在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
但是，根據國稅函[2009]3號規定，企業(yè)工資薪酬稅前扣除依據實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現制原則。企業(yè)預提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。我們通過(guò)上海12366國稅熱線(xiàn)了解到，上海對于工資性費用的扣除是選擇的收付實(shí)現制，即計提的工資應在發(fā)放年度扣除。
從長(cháng)期來(lái)看兩者對所得稅沒(méi)有影響，我們舉例來(lái)說(shuō)明一下：一家企業(yè)2011年年底應付職工薪酬科目余額10萬(wàn)元，2012年1月份發(fā)放，2012年底應付職工薪酬余額12萬(wàn)元，2013年1月份發(fā)放。如果按照《國家稅務(wù)總局2011年第34號公告》的規定，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支。那么該企業(yè)在2011年和2012年均不需要對工資性費用做納稅調增。但如果按照上海市的規定，工資性費用只能在發(fā)放年度扣除，則該企業(yè)2011年應調增應納稅所得額10萬(wàn)元，2012年應納稅所得額應調增12萬(wàn)元，調減10萬(wàn)元。
結論：到底應付職工薪酬年末余額是否可以在當年扣除，需要看全國各地稅務(wù)機關(guān)的實(shí)際執行情況，有的地方稅務(wù)機關(guān)按照收付實(shí)現制的原則處理，就需在年底調增應納稅所得額;有的地方稅務(wù)機關(guān)依據權責發(fā)生制原則處理，就不需在年底調增應納稅所得額。所以【百福潤財稅咨詢(xún)】提醒朋友們，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，必須熟悉掌握國家及地方各項法規才能讓公司提前規避各項納稅風(fēng)險。
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