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應付職工薪酬舞弊
應付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償” 等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)按照有關(guān)規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。
企業(yè)支付工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會(huì )運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規定繳納社會(huì )保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
(二)企業(yè)應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費用”科目，貸記本科目。
應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結余。
對于利用工資費用舞弊的檢查：
一般對企業(yè)利用工資費用舞弊的檢查，大都采用審閱法、順查法、復核法、實(shí)驗法和核對法等技術(shù)方法。通常在審查過(guò)程中，首先采用順查法和審閱法，按照現行會(huì )計的賬務(wù)處理程序審閱工時(shí)記錄、考勤記錄、工資結算單、工資費用體有和相關(guān)記賬憑證的記錄。在審閱工資費用明細分類(lèi)賬、相關(guān)記賬憑證、原始憑證的過(guò)程中，可采用核對法，對企業(yè)的工時(shí)記錄和工資表的應付款工資實(shí)際金額，與企業(yè)工資分配表中各項目的數額，進(jìn)行核對，看其實(shí)際工時(shí)記錄是否與工資結算單一致。然后再采用試驗法，生物電核企業(yè)工資費用的分配數據，用以與企業(yè)賬面應付職工薪酬金額進(jìn)行核對。如發(fā)現企業(yè)存在與工資費用的分配金額不一致的項目或者疑點(diǎn)時(shí)，再進(jìn)一步核實(shí)相關(guān)賬戶(hù)記錄的工資費用和企業(yè)實(shí)際工資數額差額的全部真實(shí)情況，進(jìn)而查明出現差額的原因。
對企業(yè)冒領(lǐng)工資的檢查。
企業(yè)中冒領(lǐng)工資往往是為了解決一些違規賬外開(kāi)支而設立“小金庫”的目的所采用的舞弊行為。對這一現象的檢查，主要采用審閱法、核對法、調查法和復核法等技術(shù)方法。在審查工資的發(fā)放和分配列項的過(guò)程中，首先應該審閱企業(yè)車(chē)間班組的原始考勤記錄，再通過(guò)這一原始工時(shí)記錄，審閱各車(chē)間依照班組的實(shí)際出勤記錄匯總上報的“考勤報表”，以及“工資計算明細表”，查看二者是否一致，如果存在不相符合的情況，則應逐人進(jìn)行對照。對于出勤日數在兩表反映不一致的人員，應列表計算虛列的工時(shí)數與實(shí)際出勤工時(shí)的差額。
然后，再進(jìn)行追蹤審查，察看企業(yè)職工工資的領(lǐng)發(fā)手續是否合規、合理，若“工資計算明細表”中領(lǐng)款人簽章欄目中，沒(méi)有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說(shuō)明手續不完備，或者有冒領(lǐng)的可能。最后，在調查這些人員之后，便可以搞清楚，可能另外還有一份職工實(shí)領(lǐng)工資時(shí)簽章的企業(yè)“工資計算明細表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報考勤、冒領(lǐng)工資的舞弊行為。
對于屬于“應付職工薪酬”列支的資金直接列入費用的檢查。
企業(yè)有時(shí)為了隱瞞職工工資增長(cháng)情況，將原本屬于“應付職工薪酬”中列支的獎金，直接在費用科目中列支。對于此類(lèi)情況的審查，大多采用審閱法、核對法和復核法等技術(shù)方法進(jìn)行檢查。首先，應該檢查經(jīng)營(yíng)費用、管理費用及應付福利費中的工資明細分類(lèi)賬，對各賬戶(hù)列支的工資進(jìn)行加總計算。其次，通過(guò)審閱“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額，將“應付職工薪酬”的計提總金額與實(shí)際列支的工資部額進(jìn)行對比，如果后者大于前者，就應追蹤審查兩者對應的憑證，對兩者相對應的編號的會(huì )計憑證進(jìn)行核對。如果發(fā)現費用中支付的工資或獎金的憑證編號及有關(guān)記錄在“應付職工薪酬”中找不到，就要對該憑證進(jìn)一步審查，即可檢查出不通過(guò)“應付職工薪酬”直接將獎金在費用中列支的行為。
對超比例計提應付福利費的檢查。
有些企業(yè)職工福利費開(kāi)支較大，甚至長(cháng)期赤字，就采取超比例提取應付福利費的方式進(jìn)行彌補，或以此調節利潤。
對上述情況的檢查，一般都采取審閱法、核對法和復核法等技術(shù)方法進(jìn)行審查。在審查過(guò)程中，首先審閱應付職工薪酬——應付福利費的明細分類(lèi)賬戶(hù)，查看工資總額的賬面記錄和應付福利費的賬面提取記錄，再按照工資總額14%的比例計算企業(yè)應計提的職工福利費，與實(shí)際提取的福利費金額進(jìn)行對比。如果實(shí)際提取的福利費金額大于應該提取的數額，則可以證明企業(yè)多提了福利費用。
對職工福利費支出擠占成本的檢查。
審查職工福利費擠入產(chǎn)品成本費用的違紀行為，通常主要采用審閱法、核對法和核實(shí)法進(jìn)行檢查。一般審查的過(guò)程，首先應該仔細審閱“應付福利費”明細分類(lèi)賬，管理費用和制造費用明細分類(lèi)賬，以及與之相關(guān)的賬冊和會(huì )計憑證，查看其是否將應在“應付福利費”賬戶(hù)中列支的職工醫藥費、醫療機構人員的工資、醫務(wù)經(jīng)費、職工因工負傷后赴外地就醫的路費，生活福利部門(mén)人員的工資、職工生活困難補助，集體福利設施，食堂炊具的購置和修理費以及國家規定的其他職工福利支出，擠入“管理費用”賬戶(hù)和“制造費用”賬戶(hù)等科目?jì)葓箐N(xiāo)。除了檢查企業(yè)上述的各項實(shí)際開(kāi)支外，還應當對職工福利費用全年實(shí)際支出數大于提取數的差額進(jìn)行認真檢查，看看是否有將超支金額轉入費用賬戶(hù)的情況。如果存在超支福利費轉費用賬戶(hù)的情況，亦應該分別按明細分類(lèi)項目逐項核實(shí)企業(yè)實(shí)際結轉的數額。
對于擴大工資總額、多提職工福利費的檢查。
企業(yè)多提職工福利費，一般主要采用超比例提取和擴大工資總額，加大提取基數的辦法進(jìn)行舞弊。而對擴大工資總額多提福利費的檢查，通常都采用順查法、審閱法、核對法和穿行實(shí)驗法等技術(shù)方法。這種審查，通常是從審閱企業(yè)的“工資結算單”開(kāi)始，在審查確認企業(yè)全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎上，再按現行會(huì )計制度的要求，審查職工福利費的計算和提取以及分配。審閱“工資結算單”時(shí)，主要應注意審查企業(yè)工資總額的構成是否正確，查看其有沒(méi)有擴大范圍的項目和內容。如果有不應列入工資總額的項目及其金額，應予以剔除。在對企業(yè)全部工資總額審查確定的基礎上，再進(jìn)一步審查企業(yè)提取職工福利費的工資總額的計算是否正確，如果有各種獎金和離退休人員的工資等包括在在提取職工福利費的工資總額之內，應當全部扣除。為了能夠較為準確的查證提取職工福利費的正確性和合規性，可采取穿行試驗法，按照會(huì )計制度規定對提取職工福利費的全過(guò)程重作一遍，計算出應提取職工福利費的正確數額，然后將查證的數額與企業(yè)的“應付福利費”賬面金額記錄對照，查看其是否一致。如果企業(yè)的賬面數額大于應計提的數額，則其差額絕大多數是企業(yè)多提取的職工福利費。
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