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應付職工薪酬職工教育經(jīng)費年末
問(wèn)題描述：
1、企業(yè)的職工教育經(jīng)費是不是必須通過(guò)應付職工薪酬歸集?如果使用通過(guò)應付職工薪酬歸集的職工教育經(jīng)費支出，能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得后能否抵扣?
2、企業(yè)發(fā)生的測繪費、郵寄費應該通過(guò)哪個(gè)會(huì )計科目核算?
問(wèn)題答復：
答：1、《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》第二條規定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
(五)工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;
第四條規定，企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償外，應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
(一)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
(二)應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
根據上述規定，職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬，應通過(guò)“應付職工薪酬”科目歸集核算。
《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù);
(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品;
(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。
財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
(一)用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。
(四)接受的旅客運輸服務(wù)。
根據上述規定，使用職工教育經(jīng)費的支出形成的、且取得了符合規定的抵扣憑證，只要不是用于上述不得抵扣項目的，可以抵扣進(jìn)項稅額。
2、根據《企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規定，企業(yè)發(fā)生在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的測繪費、郵寄費，作為銷(xiāo)售費用處理，如果是在組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的測繪費、郵寄費，作為管理費用處理。
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