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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì )計處理案例解析
近日，《財政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定〉的通知》(財會(huì )[2012]13號)下發(fā)，對試點(diǎn)地區一般納稅人和小規模納稅人差額征稅的會(huì )計處理作出了明確規定。
試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì )計處理
一般納稅人差額征稅的會(huì )計處理
財會(huì )[2012]13號文 件規定，一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應在“應交稅費應交增值 稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額;企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo) 項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí) 際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國內客運收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運企業(yè)運費50萬(wàn)元并 取得交通運輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，運送該批貨物取得運輸收入3萬(wàn)元。假設該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項稅額，期初無(wú)留抵稅額(單位：萬(wàn)元)。
由于客運收入屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應稅服務(wù)，屬交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，銷(xiāo)售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷(xiāo)售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬(wàn)元)。
甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)。
試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額要按差額計算。根據《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》規定，試點(diǎn)納 稅人提供應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區不按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區的納稅人)價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。
甲運輸公司取得收入的會(huì )計處理：
借：銀行存款 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63
應交稅費應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。
支付聯(lián)運企業(yè)運費：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05
應交稅費應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額) 4.95[50÷(1+11%)×11%]
貸：銀行存款 50。
小規模納稅人差額征稅的會(huì )計處理
財會(huì )[2012]13號文 件規定，小規模納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應 交增值稅，應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科 目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
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