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2008年中級會(huì )計職稱(chēng)預習 中級會(huì )計實(shí)務(wù)1-4章
第一章 總論
主要內容：
1.財務(wù)報告目標
2.會(huì )計基本假設
3.會(huì )計信息質(zhì)量要求
4.會(huì )計要素及其確認
5.會(huì )計計量
6.財務(wù)報告
※ 重點(diǎn)掌握會(huì )計信息質(zhì)量要求、會(huì )計要素及其確認和計量問(wèn)題，考試分數1-2分。雖然分數少，但也比較重要，因為本章是理論基礎，通過(guò)學(xué)習本章，可以建立會(huì )計的基本思想。
第一節 財務(wù)報告目標(了解)
我國財務(wù)報告目標，主要包括以下兩個(gè)方面：
(一)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息
企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿(mǎn)足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標。
比如，購入股票，成本10元，現在市價(jià)80元。按新會(huì )計準則就要確認70元的收益，在會(huì )計報表上按公允價(jià)值 80元反映。
(二)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況
在現代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。
因此，財務(wù)報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責任以及資源使用的有效性。
第二節 會(huì )計基本假設
包括會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期、貨幣計量四個(gè)基本假設。
這個(gè)大家都是比較熟悉的，熟讀一下就可以了。
一、會(huì )計主體
會(huì )計主體，是企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍。
要和合并會(huì )計報表問(wèn)題相聯(lián)系，要和經(jīng)濟法中的法律主體相聯(lián)系。
會(huì )計主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然使會(huì )計主體。但會(huì )計主體不一定是法律主體。
比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會(huì )計主體。再比如，編制合并報表時(shí)，是以母公司和子公司作為一個(gè)會(huì )計主體來(lái)編制整個(gè)會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。此時(shí)，母公司是一個(gè)會(huì )計主體，子公司也是一個(gè)會(huì )計主體，母子公司合在一起組成的集團也是一個(gè)會(huì )計主體。至于企業(yè)集團是不是法律主體并不重要。
二、會(huì )計分期
會(huì )計分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續的、長(cháng)短相同的期間。
劃分會(huì )計期間，還是為了滿(mǎn)足會(huì )計報表使用者的需要，也使會(huì )計核算更加方便，能夠定期編制會(huì )計報表。
會(huì )計分期是編制月報、季報、年報的依據。而且由于會(huì )計分期，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制，收入和費用才能相配比。
三、貨幣計量
貨幣計量，是指會(huì )計主體在進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)以貨幣計量，反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
其他計量單位，如勞動(dòng)量計量、實(shí)物量計量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
四、持續經(jīng)營(yíng)
持續經(jīng)營(yíng)，是指在可以預見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì )按當前的規模和狀態(tài)繼續經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì )停業(yè)，也不會(huì )大規模削減業(yè)務(wù)。
第三節 會(huì )計信息質(zhì)量要求
包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時(shí)性等八個(gè)要求。
※ 重點(diǎn)掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個(gè)要求，其他的了解即可。
※ 重點(diǎn)掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個(gè)要求。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。
※ 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。
※ 注意這和以前的所講的可比不同。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問(wèn)題都屬于實(shí)質(zhì)重于形式的運用。
再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確認換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，就要看交換是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
例：下列各項，體現實(shí)質(zhì)重于形式會(huì )計原則的有( ) 。(2006年考題)
A.商品售后租回不確認商品銷(xiāo)售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計劃成本進(jìn)行日常核算
答案：AB
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
企業(yè)會(huì )計信息的省略或者錯報會(huì )影響使用者據此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。
即對重要的事項要進(jìn)行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡(jiǎn)化處理。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用應當注意要適度謹慎。
例：下列各項中，體現謹慎性會(huì )計核算原則(新準則稱(chēng)為質(zhì)量要求)的有( )。 (2004年)
A.采用年數總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應收票據轉入應收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價(jià)
答案：AD
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
第四節 會(huì )計要素及其確認
這些要素是教材所有內容的濃縮，重點(diǎn)把握定義和范圍。
一、會(huì )計要素概念
會(huì )計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類(lèi)，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素。
※ 注意：會(huì )計要素的學(xué)習不是簡(jiǎn)單的了解各要素的內容，而是將要素的內容融合在后面章節中，和后面的章節結合起來(lái)進(jìn)行學(xué)習。
二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素及其確認
反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。
根據資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的;
(2)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);
(3)資產(chǎn)預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
2.資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：(這個(gè)以后會(huì )在相關(guān)章節進(jìn)行具體的解釋?zhuān)@里了解一下吧)
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。
比如，企業(yè)自行研發(fā)專(zhuān)利權，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認，只能作為費用，計入當期損溢。研究成功進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認。
(二)負債
1.負債的定義
負債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。
根據負債的定義，負債具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)負債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的;
(2)負債的清償預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
(3)負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)。
2.負債的確認條件
將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據不足，未來(lái)賠償的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負債確認，只能作為或有負債。
(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據充足，律師或法律顧問(wèn)預計很可能帶來(lái)經(jīng)濟利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計。此時(shí)，就需要按最佳估計數確認為負債。
(三)所有者權益
1.所有者權益的定義
所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱(chēng)為股東權益。
所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。
2.所有者權益的來(lái)源構成
所有者權益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。
(2)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。
其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;
例：以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于直接計入所有者權益的利得的有()
A.自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)所確認的收益
B.準備持有至到期的投資，改變持有目的，轉換為可供出售的投資
C.D. ……
答案：AB
損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益
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